CPA考试《审计》重要知识点归纳笔记[５]

3．票据及有关印章的管理
（1）单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。
（2）单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。
按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。
4．监督检查
（1）单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。
（2）货币资金监督检查的内容主要包括：
──货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象。
──货币资金授权批准制度的执行情况。重点检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。
──支付款项印章的保管情况。重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象。
──票据的保管情况。重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。
（3）对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。
2、现金的实质性测试（P329）
现金的实质性测试程序一般包括：
1．核对现金日记账与总账的余额是否相符
注册会计师测试现金余额的起点，是核对现金日记账与总账的余额是否相符。
2．盘点库存现金
盘点库存现金是证实资产负债表中所列现金是否存在的一项重要程序。
盘点库存现金，通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师进行监盘。盘点库存现金的步骤和方法有：
（1）①[注册会计师]制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行，盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金。②在进行盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜。必要时可加以封存，③然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入现金日记账。如企业现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。
（2）④[注册会计师]审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。一方面检查日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符；另一方面了解凭证日期与日记账日期是否相符或接近。
（3）⑤由出纳员根据现金日记账加计累计数额结出现金结余额。
（4）⑥[出纳员和被审计单位会计主管人员（注册会计师监盘）]盘点保险柜的现金实存数，同时[注册会计师]编制“库存现金盘点表”，分币种、面值列示盘点金额。
（5）资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。
（6）⑦[注册会计师]（将）盘点现金与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整。
（7）若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，[注册会计师]应在“库存现金盘点表”中注明或作出必要的调整。
3．抽查大额现金收支
4．检查现金收支的正确截止
被审计单位资产负债表中的现金数额，应以结账日实有数为准。因此，注册会计师必须验证现金收支的截止日期。通常，注册会计师可以对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。
5．[外币折算]
6．[披露]
表14—2库存现金盘点表
3、银行存款的实质性测试（P333）
银行存款的实质性测试程序一般包括：
1．银行存款日记账与总账的余额是否相符
2．分析性复核程序
计算定期存款占银行存款的比例，了解被审计单位是否存在高息资金拆借，如存在高息资金拆借，应进一步分析出资金的安全性，检查高额利差的入账情况。计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析这些资金的安全性。
3．取得并检查银行存款余额调节表
银行存款余额调节表通常应由被审计单位根据不同的银行账户及货币种类分别编制。如果经调节后的银行存款余额存在差异，注册会计师应当查明原因，并作出记录或进行适当的调整。
取得银行存款余额调节表后，注册会计师应检查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况，如果存在应于资产负债表日之前进账的应作相应的调整。
4．函证银行存款余额
函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。通过向往来银行的函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，同时，函证还可用于发现企业未登记的银行借款。
函证时，注册会计师应向被审计单位在本年存过款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款）的所有银行发函，其中包括企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户已结清，但仍有银行借款或其他负债存在。同时，虽然注册会计师已直接从某一银行取得了银行对账单和所有已付支票，但仍应向这一银行进行函证。
5．检查一年以上定期存款或限定用途存款
6．抽查大额现金和银行存款的收支
7．检查银行存款收支的正确截止
为了确保银行存款收付的正确截止，注册会计师应当在清点支票及支票存根时，确定各银行账户最后一张支票的号码，同时查实该号码之前的所有支票均已开出。在结账日未开出的支票及其后开出的支票，均不得作为结账日的存款收付入账。
8．[折算]
9．[披露]
表14—3银行存款余额调节表
4、期初余额的审计（P338）
所谓期初余额，是指首次接受委托时，所审计会计期间期初已存在的余额。它以上年期末余额为基础，反映了前期交易、事项及其会计处理的结果。
所谓首次接受委托，是指会计师事务所在被审计单位上期会计报表未经独立审计，或由其他会计师事务所审计的情况下接受的审计委托。
注册会计师应当根据期初余额对所审计会计报表的影响程度，合理运用专业判断，以确定期初余额的审计范围。判断期初余额对本期会计报表的影响程度应着于以下三个方面：一是上期结转至本期的金额；二是上期所采用的会计政策；三是上期期末已存在的或有事项及承诺。
注册会计师进行会计报表审计时，一般无需专门对期初余额发表审计意见，但应当实施适当的审计程序，并充分考虑相关审计结论对所审计会计报表发表审计意见的影响。
后任注册会计师可通过查阅前任注册会计师的工作底稿来了解被审计单位的期初余额情况。查阅的工作底稿通常限于对本期审计有重大影响的事项。[上一期间审计意见类型、审计计划及其总结、管理建议书要点等]
如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或无法表示意见。
如期初余额存在严重影响本期会计报表的错报或漏报，注册会计师应当提请被审计单位进行调整。如被审计单位不接受建议，注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或否定意见。
如前任注册会计师出具了非标准审计报告，注册会计师应当考虑相关事项对本期会计报表的影响。如其影响尚未消除，注册会计师仍应在审计报告中进行适当反映。
5、期后事项的审计（P364）
期后事项是指资产负债表日至审计报告日发生的，以及审计报告日至会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项。
1．期后事项的种类
为了确定期后事项对被审计单位会计报表公允性的影响，有两类期后事项需要被审计单位管理当局考虑，并需要注册会计师审计：一是能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项，这类事项需提请被审计单位调整会计报表；二是虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事项，这类事项需提请被审计单位披露。
2．期后事项对会计报表的影响
对已发现的对会计报表产生重大影响的期后事项，注册会计师应当根据其类型分别作以下处理：
（1）对能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项，提请被审计单位调整会计报表。
（2）对虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事项，提请被审计单位在会计报表有关附注中作适当披露。
如果被审计单位不接受调整或披露建议，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。
注册会计师如在审计报告日至会计报告公布日之间获知可能影响会计报表的期后事项，应当及时与被审计单位管理当局讨论。必要时，还应追加实施适当的审计程序，以确定期后事项的类型及其对会计报表和审计报告的影响程度。
如对审计报告日至会计报告公布日获知的期后事项实施了追加审计程序，并已作适当处理，注册会计师可选用以下方式确定审计报告日期：或者签署双重报告日期，即保留原审计报告日，并就该期后事项注明新的审计报告日；或者更改审计报告日期，即将原审计报告日推迟至完成追加审计程序时的审计报告日。
注册会计师对期后事项审计时，其应负责任的日期应以完成审计工作日期为限。注册会计师没有责任实施审计程序或进行专门询问，以发现审计报告日至会计报表公布日发生的期后事项，但应对其知悉的期后事项予以关注，并实施相应的审计程序。被审计单位管理当局有责任及时向注册会计师告知可能影响会计报表的期后事项。
延长审计工作结束日的做法，在会计报表审计范围内全面地扩大了注册会计师的责任范围：注明双重日期的做法，仅在反映有关的特定项目方面扩大了注册会计师的责任范围。
如在会计报表公布日后获知审计报告日已经存在但尚未发现的期后事项，注册会计师应当与被审计单位讨论如何处理，并考虑是否需要修改已审计会计报表。如被审计单位拒绝采取适当措施，注册会计师应当考虑是否修改审计报告。