CPA考试《审计》重要知识点归纳笔记[５]

8．与客户沟通
在完成审计工作时，注册会计师与被审计单位管理当局沟通的主要事项包括：
（1）有关会计报表的分歧。
（2）重大审计调整事项。
（3）会计信息披露中存在的可能导致修改审计报告的重大问题。
（4）被审计单位面临的可能危及其持续经营能力等的重大风险。
（5）审计意见的类型及审计报告的措辞。
（6）注册会计师拟提出的关于内部控制方面的建议。
（7）与已审计会计报表一同披露的其他信息的沟通。如认为已审计会计报表和与其一同披露的其他
信息存在重大不一致，或认为其他信息可能存在重大错报，注册会计师应当及时与被审计单位管理当局沟
通。
一方面，注册会计师如认为已审计会计报表和与其一同披露的其他信息存在重大不一致，应当与管理
当局商讨重大不一致产生的原因和对已审计会计报表的影响程度。如重大不一致确实存在，注册会计师应
当提请被审计单位修改会计报表或其他信息。如已审计会计报表须作修改，但被审计单位予以拒绝，注册
会计师应当根据须作修改的事项对会计报表的影响程度，发表保留意见或否定意见。如果已审计会计报表
与其一同披露的其他信息已经对外公布，注册会计师应当按期后发现的“审计报告日存在的事实”处理。

第十五章终结审计与审计报告（路清和总结）
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在意见段后增加对重大不一致事项的说明，或者考虑以下措施，并可以同时征求律师的意见：拒绝出具审
计报告；解除业务约定；在被审计单位股东大会等重要会议上陈述。
另一方面，注册会计师在查阅其他信息时，如果发现其他信息中可能存在对事实的重大错报，应与管
理当局商讨，确认该重大错报是否确实存在。商讨后如果仍然认为可能存在对事实的重大错报，注册会计
师应当要求被审计单位管理当局向律师等第三者咨询，并对咨询意见进行研究评价。如果对事实的重大错
报确实存在，注册会计师应当提请管理当局修改其他信息。若被审计单位拒绝修改，注册会计师应当将对
其他信息的关注以书面形式告知被审计单位最高管理当局，并在征求律师意见后做出适当的处理。
2、审计报告的种类（P391）
分类标准内容及说明
审计报告的性质
标准审计报告（包括标准措辞的引言段、范围段和意见段的无保留意见的审计报
告，不附加任何说明段、强调事项段或修正性用语）
非标准审计报告
审计报告使用的目的
公布目的的审计报告
非公布目的的审计报告
审计报告的详略程度
简式审计报告（短式审计报告）[一般适用于公布目的]
详式审计报告（长式审计报告）[一般适用于非公布目的]
3、审计报告准则（P392）
1．总则
（1）审计报告是指注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施审计工作的基础上对被审计单位年
度会计报表发表意见或无法发表意见的书面文件。[变化内容]
（2）注册会计师应当复核与评价由审计证据得出的结论，以作为对会计报表发表意见的基础。
（3）注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对会计报表整体的意见，并对出具的审计报告负责。
（4）注册会计师出具的审计报告应当后附已审计的会计报表。
（5）注册会计师应当将审计报告径送收件人，无需经其他单位审定。
2．审计报告的基本内容
（1）审计报告应当包括下列要素：①标题；②收件人；③引言段；④范围段；⑤意见段；⑥注册会
计师的签名及盖章；⑦会计师事务所的名称、地址及盖章；⑧报告日期。
注册会计师可以根据需要，在审计报告的意见段之前增加说明段。
（2）审计报告的标题应当统一规范为“审计报告”。
（3）审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计
业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。
（4）审计报告的引言段应当说明下列内容：
①已审计会计报表的名称、日期或涵盖的期间；
②会计报表的编制是被审计单位管理当局的责任，注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对会
计报表发表意见。
（5）审计报告的范围段应当说明下列内容：
①注册会计师按照独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报；
②审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表
时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映；
③审计工作为注册会计师发表意见提供了合理的基础。
（6）审计报告的意见段应当说明会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，
在所有重大方面是否公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
公允反映是指会计报表的编制符合下列条件：①会计政策的选用和重大会计估计的作出符合国家颁布
的企业会计准则和相关会计制度的规定，并且符合被审计单位的实际情况；②影响会计报表使用人判断或
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决策的事项均已得到恰当的表达和披露；③会计报表中所反映的信息已经得到合理的分类和汇总；④按照
重要性原则，会计报表反映了交易和事项的经济实质。[新增]
（7）审计报告应当由注册会计师签名并盖章。
（8）审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章。
（9）审计报告日期是指注册会计师完成审计工作的日期。审计报告日期不应早于被审计单位管理当
局签署会计报表的日期。
3．审计报告的类型
（1）注册会计师应当根据审计结论，出具下列类型之一的审计报告：①无保留意见；②保留意见；
③否定意见；④无法表示意见。
（2）如果认为会计报表同时符合下列情形时，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告：
①会计报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了被审计
单位的财务状况、经营成果和现金流量；
②注册会计师已经按照独立审计准则计划和实施了审计工作，在审计过程中未受到限制；
③不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项。
当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师应当以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所
有重大方面公允反映了”等专业术语。
（3）如果认为会计报表就其整体而言是公允的，但还存在下列情形之一时，注册会计师应当出具保
留意见的审计报告：
①会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的披露不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制
度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；
②因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见
的审计报告。
当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在意见段中使用“除..的影响外”等专业术语。如
因审计范围受到限制，注册会计师还应当在范围段中提及这一情况。
（4）如果认为会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允
反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。
当出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由
于受到前段所述事项的重大影响”等专业术语。
（5）如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以
至无法对会计报表发表意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。
当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当删除引言段中对自身责任的描述以及范围段，并
在意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述会计报表发
表意见”等专业术语。
（6）当出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当在意见段之前增加
说明段，清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对会计报表的
影响程度。
（7）当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、且不影响已发表的意见时，注册
会计师应当在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。
当存在可能对会计报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、且不影响已发表的意见时，
注册会计师应当考虑在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。
注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒会计报表使用人关注，并不影响已发表的
意见。
除本条规定的两种情形外，注册会计师不应在审计报告的意见段之后增加强调事项段或任何解释性段
落，以免会计报表使用人产生误解。
（8）注册会计师明知应当出具保留意见或否定意见的审计报告时，不应以无保留意见或无法表示意
见的审计报告代替。