CPA考试《审计》重要知识点归纳笔记[５]

6、持续经营假设的审计（P368）
1．编制审计计划时的考虑
在编制审计计划时，注册会计师应当考虑是否存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，以便与管理当局讨论持续经营假设的合理性。
注册会计师应当充分关注被审计单位在财务、经营等方面存在的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。
（1）被审计单位在财务方面存在的可能导致对其持续经营能力产生疑虑的事项或情况，包括：⑴无法偿还到期债务；⑵无法偿还即将到期且难以展期的借款；⑶无法继续履行重大借款合同中的有关条款；⑷存在大额的逾期未缴税金；⑸累计经营性亏损数额巨大；⑹过度依赖短期借款筹资；⑺无法获得供应商的正常商业信用；⑻难以获得开发必要新产品或进行必要投资所需资金；⑼资不抵债；⑽营运资金出现负数；⑾经营活动产生的现金流量净额为负数；⑿大股东长期占用巨额资金；⒀重要子公司无法持续经营且未进行处理；⒁存在大量长期未作处理的不良资产；⒂存在因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债。
（2）被审计单位在经营方面存在的可能导致对其持续经营能力产生疑虑的事项或情况，包括：⑴关键管理人员离职且无人替代；⑵主导产品不符合国家产业政策；⑶失去主要市场、特许权或主要供应商；⑷人力资源或重要原材料短缺。
（3）被审计单位在其他方面存在的可能导致对其持续经营能力产生疑虑的事项或情况，包括：⑴严重违反有关法律、法规或政策；⑵异常原因导致停工、停产；⑶有关法律、法规或政策的变化可能造成重大不利影响；⑷经营期限即将到期且无意继续经营；⑸投资者未履行协议、合同、章程规定的义务，并有可能造成重大不利影响；⑹因自然灾害、战争等不可抗力因素遭受严重损失。
2．出具审计报告时的考虑
注册会计师应当根据已发现的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，考虑其对被审计单位持续经营能力的影响，并据以确定对审计报告的影响。
第一种情况，如果认为被审计单位编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的，但存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当提请管理当局在会计报表中适当披露：
（1）导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况以及管理当局拟采取的改善措施；
（2）被审计单位持续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。
如果被审计单位在会计报表中进行了适当披露，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告，并在意见段之后增加强调事项段，描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况以及持续经营能力存在重大不确定性的事实，但不应使用附加条件的措辞。
如果被审计单位未在会计报表中进行适当披露，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告，并在意见段之前的说明段中描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况以及持续经营能力存在重大不确定性的事实，同时指明被审计单位未在会计报表中进行适当披露。
第二种情况，如果认为被审计单位编制会计报表所依据的持续经营假设不再合理，而被审计单位仍按持续经营假设编制会计报表，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。
如果认为被审计单位编制会计报表所依据的持续经营假设不再合理，且被审计单位已按其他基础重新编制了会计报表，注册会计师应当按照《独立审计实务公告第6号—特殊目的业务审计报告》的规定办理。
第三种情况，如果被审计单位存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，但注册会计师无法确定被审计单位编制会计报表所依据的持续经营假设是否合理，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。
如果决定出具无法表示意见的审计报告，注册会计师应当提请管理当局在会计报表中适当披露：
（1）导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及管理当局拟采取的改善措施；
（2）被审计单位持续经营能力存在重大的不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。
注册会计师应当在意见段之前的说明段中充分说明无法表示意见的理由。
7、其他重要知识点
1．P353[关联方及其交易]当审计范围受到限制，未能就会计报表具有重大影响的关联方及其交易获取充分、适当的审计证据时，注册会计师应当考虑发表保留意见或无法表示意见。如果被审计单位对会计报表具有重大影响的关联方及其交易的披露不符合企业会计准则的要求，应当发表保留意见或否定意见。
2．P361[或有事项]审计目标中，首要目标在于确定或有事项是否存在。
3．必须掌握十个项目相关的会计知识，尤其是2[会计政策、会计估计变更和会计差错更正]、3[债务重组]、5[关联方及其交易]、6[合并会计报表]、8[或有事项]。

第十五章终结审计与审计报告（路清和总结）
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第十五章终结审计与审计报告
重要知识点：
1、审计报告编制前的工作（P372）
审计报告编制前的工作主要包括以下几项：编制审计差异调整表和试算平衡表；获取管理当局声明书；
获取律师声明书；执行分析性复核程序；撰写审计总体；完成审计工作底稿的二级复核；评价审计结果以
及就审计结果和审计报告意见类型等审计有关事项与被审计单位进行沟通。
1．编制审计差异调整表和试算平衡表
对审计中发现的核算误差，如何运用审计重要性原则来划分建议调整的不符事项与未调整不符事项，
是正确编制审计差异调整表的关键。注册会计师在划分建议调整的不符事项与未调整不符事项时，应当考
虑核算误差的金额和性质两个因素：
（1）对于单笔核算误差超过所涉及会计报表项目(或账项)层次重要性水平的，应视为建议调整的不
符事项；
（2）对于单笔核算误差低于所涉及会计报表项目(或账项)层次重要性水平，但性质重要的，比如涉
及到舞弊与违法行为的核算误差、影响收益趋势的核算误差、股本项目等不期望出现的核算误差，应视为
建议调整的不符事项；
（3）对于单笔核算误差低于所涉及会计报表项目(或账项)层次重要性水平，并且性质不重要的，一
般应视为未调整不符事项。但当若干笔同类型未调整不符事项汇总数超过会计报表项目(或账项)层次重要
性水平时，应从中选取几笔转为建议调整的不符事项，过入调整分录汇总表，使未调整不符事项汇总金额
降至重要性水平之下。
单笔核算误差>
所涉及会计报表项目（或账项）层次重要性水平（?）
审计处理
否
性质重要（?）
否
同类型单笔核算误差（未调整不符事项）汇总数>
所涉及会计报表项目（或账项）层次重要性水平（?）
是
是
是否
调整
不符
事项
未调整
不符
事项
备注
√√
√√
√（√）应为√选择调整几笔，使小于
√√
注册会计师确定了建议调整的不符事项和重分类误差后，应以书面方式及时征求被审计单位对需要调
整会计报表事项的意见。若被审计单位予以采纳，应取得被审计单位同意调整的书面确认；若被审计单位
不予采纳，应分析原因，并根据未调整不符事项的性质和重要程度，确定是否在审计报告中予以反映，以
及如何反映。