CPA考试《审计》重要知识点归纳笔记[５]

5、期后发现的事实（P404）
1．期后发现审计报告日存在的事实
如果注册会计师在已审计会计报表公布后意识到会计报表中存在重大错误，有责任保证会计信息使用
者了解有关错误情况。
未能发现的错误，无论是注册会计师的过失，还是被审计单位的过失，注册会计师都有责任采取措施
予以纠正。
如果注册会计师发现会计报表存在重大错误，最适宜的补救办法是要求被审计单位立即发布一个修正
后的会计报表，并说明修正原因，假若后一期的会计报表在应修正的会计报表发布以前完成，就可以在后
一期会计报表中反映错报的情况。注册会计师有责任促使被审计单位采取恰当的措施，向会计报表的使用
者通报会计报表的错报情况。
如果被审计单位拒绝在披露错报方面进行合作，注册会计师就须将此情况通知被审计单位董事会。同
时，还应向对被审计单位有管辖权的管理机构报告。还有一个更可行的办法，即让那些信任会计报表的使
用者知道，报表不再值得依赖。如果被审计单位是一个上市公司，也可要求证券监管机构和股票交易所通
知股东。
只有当审计报告日已经存在的信息表明会计报表未公允表达时，才需撤消或重新公布会计报表。
2．在会计报表公布日后发现的重大不一致和重大错报
注册会计师在查阅审计报告公布日后获取的其他信息时，如注意到存在重大不一致或明显的对事实的
重大错报，应当提请被审计单位修改已审计会计报表或其他信息。
如果已审计会计报表需作修改，但被审计单位予以拒绝，注册会计师应当根据需作修改的事项对会计
报表的影响程度，重新考虑已出具审计报告的适当性。如果在审计报告发出后，注册会计师发现了一些审
计报告日已经存在的可能导致修正审计报告的事实，应当与被审计单位讨论如何处理。如果被审计单位同
意修改原来提供的有关资料，注册会计师应当将前一次出具的审计报告撤销，在实施必要的审计程序的基
础上，针对修改后的资料重新出具审计报告，而不是出具被充审计报告，以免对审计报告使用人造成误导。
第十五章终结审计与审计报告（路清和总结）
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如果认定其他信息对事实的重大错报确实存在，且被审计单位同意修改，注册会计师可实施检查被审
计单位所采取的措施是否适当等必要的程序，以合理确信会计报表使用人知悉修改情况。如果认定其他信
息对事实的重大错报确实存在，而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当考虑以书面形式告知被审计单位
最高管理当局，并考虑征求律师的意见。
6、特殊目的的审计报告（P406）
1．特殊编制基础会计报表的审计报告
应当在引言段中指明所审计会计报表的编制基础，并在意见段中说明所审计会计报表在所有重大方面
是否按照该基础进行了公允表达。注册会计师应考虑会计报表标题或其附注中是否已指明该编制基础，如
未适当指明，注册会计师应出具非标准审计报告。
2．会计报表组成部分的审计报告
应当在引言段中指明会计报表组成部分所依据的编制基础，或提及对编制基础加以限定的协议，并在
意见段中说明所审计会计报表在所有重大方面是否按照该基础进行了公允表达。如果已对会计报表整体发
表否定意见或无法表示意见，只要会计报表组成部分不构成会计报表整体的主要部分，注册会计师就应对
该组成部分出具审计报告。
注册会计师应当提请被审计单位不应在会计报表组成部分的审计报告后附送整体会计报表，以避免会
计报表使用者产生误解。
3．法规、合同所涉及的财务会计规定遵循情况的审计报告
注册会计师接受委托，对法规、合同所涉及的财务会计规定遵循情况进行审计时，应当考虑其专业胜
任能力。只有当注册会计师有能力对法规、合同所涉及的财务会计规定的整体遵循情况进行审计时，方可
接受委托。如有个别事项超越其专业胜任能力，注册会计师应当考虑利用专家的帮助。
应当在引言段中指明已经对法规、合同所涉及的财务会计规定遵循情况进行了审计，并在意见段中指
明是否发现法规、合同所涉及的财务会计规定未得到遵循的情况（消极保证方式）。
4．简要会计报表的审计报告
注册会计师只有在对会计报表发表审计意见后，才能对根据已审计会计报表编制的简要会计报表出具
审计报告。如未对已审计会计报表发表审计意见，则不应对该简要会计报表出具审计报告。
应在引言段中特别指明下列事项：
（1）审计的简要会计报表所依据的会计报表。
（2）简要会计报表所依据的会计报表意见类型及审计报告日期。如对简要会计报表所依据的会计报表发表了非无保留意见，还应指明发表该意见的理由及其影响。
注册会计师应当在审计报告意见段中指明简要会计报表在所有重大方面是否与其所依据的已审会计
报表相一致。
如对简要会计报表所依据的会计报表发表了非无保留意见，注册会计师还应提及该意见类型。
注册会计师应当在意见段之后增加说明段，指明为了更好地理解被审计单位的财务状况、经营成果和
现金流量，简要会计报表应与已审计会计报表及其审计报告一并阅读。