CPA考试《审计》重要知识点归纳笔记[５]

2．获取管理当局声明书
被审计单位管理当局的声明书是重要的审计证据。注册会计师在出具审计报告前，应向被审计单位管
理当局索取声明书，以明确会计责任与审计责任。
被审计单位管理当局声明书是被审计单位管理当局在审计期间向注册会计师提供的各种重要口头声
明的书面陈述。被审计单位管理当局的声明书，应由被审计单位的高层管理人员(一般是总经理和财务总
监)签名后送交受托审计的会计师事务所，其注明的日期通常应为审计报告日。
被审计单位管理当局声明书形式上出自于被审计单位管理当局，实际上往往由注册会计师准备好内
容，而要求被审计单位管理当局用其信笺打印并签名。如被审计单位管理当局拒绝就对会计报表具有重大
影响的事项提供必要的书面声明，或拒绝就重要的口头声明予以书面确认，注册会计师应将其视为审计范
第十五章终结审计与审计报告（路清和总结）
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围受到严重限制，并出具保留意见或无法表示意见的审计报告。
被审计单位管理当局声明书的作主要在于：
（1）明确被审计单位管理当局对其会计报表应负的会计责任。
（2）有利于保护注册会计师。
被审计单位管理当局声明书属于非独立来源的书面说明。因此，不能将它视为十分可靠证据。虽然它
提供了注册会计师要求被审计单位管理当局回答的某些问题的证据，但其主要作用是心理方面的，是用来
保护注册会计师，并使其不致卷入由于管理人员不明白自身责任而导致的潜在纠纷。
3．获取律师声明书
被审单位律师对注册会计师函证问题的答复和说明，就是律师声明书。律师声明书通常可提供有力的
证据，帮助注册会计师解释并报告有关的期后事项和或有事项，从而减少注册会计师对上述事项出错或误
解的可能性，但其本身不足以对注册会计师形成审计意见提供基本理由。
倘若律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信息，或隐瞒信息，或对被审计单位叙述的情况应予修正而
不加修正，注册会计师一般应认为审计范围受到限制，就不能出具无保留意见的审计报告。
4．执行分析性复核程序
在对会计报表进行总体性复核时，注册会计师首先应当全面审阅会计报表及其附注，考虑针对实质性
测试中发现的异常差异或未预期差异所获取的证据是否充分、适当；这些异常差异或未预期差异与审计计
划阶段的预计之间的关系。然后再将分析性复核程序运用于会计报表上，以确定是否还可能存在任何其他
的异常或未预期的关系。如果这种异常或未预期的关系存在，则注册会计师必须在完成审计外勤工作时追
加实施额外的审计程序。
在对会计报表进行总体性复核时，可以运用比率法及其他比较技术。应由项目经理、部门经理甚至主
任会计师来执行。
5．撰写审计总结
6．完成审计工作底稿的二级复核
①复查计划确定的重要审计程序是否适当，是否得以较好实施，是否实现了审计目标；②复查重点审
计项目的审计证据是否充分、适当；③复查审计范围是否充分；④复查对建议调整的不符事项和未调整不
符事项的处理是否恰当；⑤复核审计工作底稿中重要的勾稽关系是否正确；⑥复核审计中发现的问题及其
对会计报表和审计报告的影响，审计项目组对这些问题的处理是否恰当；⑦)复核已审会计报表总体上是
否合理、可信。
7．评价审计结果
注册会计师评价审计结果，主要为了确定将要发表的审计意见的类型以及在整个审计工作中是否遵循
了独立审计准则。为此，注册会计师必须完成四项工作：一是对重要性和审计风险进行最终的评价；二是
对被审计单位已审计会计报表进行技术性复核；三是对被审计单位已审会计报表形成审计意见并草拟审计
报告；四是对审计工作底稿进行最终复核。
（1）对重要性和审计风险进行最终的评价
对重要性和审计风险进行最终评价，是决定发表何种类型审计意见的必要过程。该过程可通过以下两
个步骤来完成：
①按会计报表项目确定可能的审计差异即可能错报金额。
按会计报表项目确定的可能的错报金额由三部分组成：
ⅰ通过交易和会计报表项目的实质性测试所确认的未更正错报，即“已知错报”。这部分“已知错报”
既包含注册会计师考虑报表项目层次重要性水平而未建议被审计单位予以调整的未调整不符事项，也包括
被审计单位不愿意按注册会计师的建议进行调整而形成的未调整不符事项。
ⅱ通过运用审计抽样技术所估计的未更正预计错报。
ⅲ通过运用分析性复核程序和其他审计程序所量化的其他估计错报。
②确定各会计报表项目可能的错报金额的汇总数（即可能错报金额）对会计报表层次重要性水平和其
他与这些错报有关的会计报表总额（比如流动资产或流动负债）的影响程度。应当注意的是：
ⅰ这里的会计报表层次的重要性水平是指审计计划阶段确定的重要性水平，如果该重要性水平在审计
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过程中已作过修正，则当然应按修正后的会计报表层次重要性水平进行比较。
ⅱ这里的可能错报总额一般是指各会计报表项目可能的错报金额的汇总数，但也可能包括上一期间的
任何未更正可能错报对本期会计报表的影响。如果注册会计师将上一期间的未更正可能错报包括进来，可
能会导致本期会计报表被严重错报的风险高到无法接受的程度，则注册会计师估计本期的可能错报总和
时，就应包括上一期间的未更正可能错报。
如果注册会计师得出结论，审计风险处在一个可接受的水平，那么他可以直接提出审计结果所支持的
意见；如果注册会计师认为审计风险不能接受，那么他应追加实施额外的实质性测试或者说服被审计单位
作必要调整，以便使重要错报的风险降低到一个可接受的水平。否则，注册会计师应慎重考虑该审计风险
对审计报告的影响。
（2）对已审计会计报表进行技术性复核
对已审计会计报表进行技术性复核，可以通过填列和复核会计报表检查清单的方式来进行。该检查清
单由负责全面复核审计工作底稿的项目经理来填列完成。完成后的检查清单应由负责该审计项目的经理和
主任会计师再加以复核。
（3）对被审计单位已审计会计报表形成审计意见并草拟审计报告在对审计意见形成最后决定之前，会计师事务所通常要同被审计单位召开沟通会。在会议上，注册会
计师可口头报告这次审计所发现的问题，并说明建议被审计单位作必要调整或表外披露的理由。当然，管
理当局也可以在会上申辩其立场。最后，通常会对需要被审计单位做出的改变达成协议。如达成了协议，
注册会计师即可签发标准审计报告，否则，注册会计师则可能不得不发表其他类型的审计报告。
（4）对审计工作底稿进行最终复核
由审计项目经理在审计过程进行中对工作底稿的复核属于第一层复核，这层复核主要是评价已完成的
审计工作、所获得的证据和工作底稿编制人员形成的结论；第二层复核是在外勤工作结束时，由审计部门
经理对工作底稿进行的重点复核；最终的复核是在完成审计工作、签发审计报告前所进行的复核。对审计
工作底稿进行最终复核这项工作，一般由会计师事务所的主任会计师承担，是对整套审计工作底稿进行的
原则性复核。
会计师事务所的主任会计师在签发审计报告前，主要复核：
①所采用审计程序的恰当性。
②所编制审计工作底稿的充分性。
③审计过程中是否存在重大遗漏。
④审计工作是否符合会计师事务所的质量要求。