CPA考试《审计》重要知识点归纳笔记[４]

2．推断总体误差
分析样本误差后，注册会计师应根据抽样中发现的误差采用适当的方法，推断审计对象的总体误差。当总体划分为几个层次时，应先对每一层次作个别的推断，然后将推断结果加以汇总。由于存在多种抽样方法，注册会计师根据样本误差推断总体误差的方法应与所选用的抽样方法一致。
3．重估抽样风险
注册会计师在实质性测试中运用审计抽样推断总体误差后，应将总体误差同可容忍误差进行比较，并将抽样结果同其他相关审计程序中所获得的证据相比较。如果推断的总体误差超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不能接受，应增加样本量或执行替代审计程序。如果推断的总体误差接近可容忍误差，应考虑是否增加样本量或执行替代审计程序。
在进行控制测试时，注册会计师如果认为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制的预期信赖程度，则应考虑增加样本量或修改实质性测试程序。
4．形成审计结论
注册会计师在抽样结果评价的基础上，应根据所获得的证据，确定审计证据是否足以证实某一审计对象总体的特征，从而得出审计结论。
9、控制测试中抽样技术的运用（P183）
1．风险与可信赖程度
1减去可信赖程度就是风险。
在控制测试中，一般将最小可信赖程度置为90%，如果其属性对于其他项目是重要的，则用95%的可信赖程度。
2．属性抽样的具体方法
（1）固定样本量抽样[结合举例学习]
①确定审计目的；
②定义“误差”；[P184中之所以只定义“数量”而不定义“金额”的原因是控制测试]③定义审计对象总体；
④确定样本选取方法；
⑤确定样本量；[通过预期总体误差（率）和可容忍误差（率）确定样本量和预期误差数]
⑥选取样本进行审计；
⑦评价抽样结果；[结论：1总体误差率不超过（）%的可信赖程度为（）%；2不能以（）%的可信赖程度保证总体误差率不超过（）%]
⑧书面说明抽样程序。
（2）停—走抽样[结合举例学习]
停—走抽样从预期总体误差为零开始，通过边抽样边评价来完成抽样审计工作。能够有效提高工作效率，降低审计费用。
①确定可容忍误差和风险水平；
②确定初始样本量；[通过风险水平和可容忍误差确定初始样本量]
③进行停—走抽样决策。[1根据发现错误数和风险水平确定风险系数（查表）；2计算总体误差（风险系数÷样本量）；3当计算的总体误差＞可容忍误差，计算增加样本量（风险系数÷可容忍误差-已审计样本量）]
（3）发现抽样
主要用于查找重大非法事件。使用发现抽样时，当发现重大的误差，注册会计师可能放弃一切抽样程序，而对总体进行全面彻底的检查。若发现抽样未发现任何例外，注册会计师可得出下列结论：在既定的误差率范围内没有发现重大误差。
表9-4
表9-10
10、实质性测试中抽样技术的运用（P189）
1．变量抽样的具体方法与程序
实质性测试时，一般可采用单位平均估计抽样、比率估计抽样和差额估计抽样等变量抽样方法，这些方法均可通过分层来实现。一般情况下变量抽样的基本步骤如下：（1）确定审计目的；（2）定义审计对象总体；（3）选定抽样方法；（4）确定样本量；（5）确定样本选取方法；（6）选取样本并进行审计；（7）评价抽样结果；（8）书面说明抽样程序。
2．变量抽样的方法
（1）单位平均估计抽样
（2）比率估计抽样
公式：比率=样本实际价值之和÷样本账面价值之和
估计的总体实际价值=总体账面价值×比率
（3）差额估计抽样
公式：平均差额=（样本实际价值-样本账面价值）÷样本量
估计的总体差额=平均差额×总体项目个数
估计的总体实际价值=总体账面价值+估计的总体差额
第十章销售与收款循环审计
重要知识点：
1、销售与收款循环的特性（P195）[非重点，一般了解]
2、销售业务的内部控制和控制测试（P202）[变化内容]
1．适当的职责分离
适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误。
注册会计师通常通过观察有关人员的活动，以及与这些人员进行讨论，来实施职责分离的控制测试。
2．正确的授权审批
3．充分的凭证和记录
只有具备充分的记录手续，才有可能实现其他各项控制目标。
4．凭证的预先编号
对凭证预先进行编号，旨在防止销货以后忘记向顾客开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账。当然，如果对凭证的编号不作清点，预先编号就会失去其控制意义。由收款员对每笔销货开具账单后，将发运凭证按顺序归档，而由另一位职员定期检查全部凭证的编号，并调查凭证缺号的原因，就是实施这项控制的一种方法。
对这种控制常用的一种控制测试程序是清点各种凭证。比如从主营业务收入明细账中选出销售发票的存根，看其编号是否连续，有无不正常的缺号发票和重号发票。这种测试程序可同时提供有关真实性和完整性目标的证据。
5．按月寄出对账单
由不负责现金出纳和销货及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单，能促使顾客在发现应付账款余额不正确后及时做出说明，因而这是一项有用的控制。为了使这项控制更有成效，最好将账户余额中出现的所有核对不符的账项，指定一位不掌管货币资金，也不记载主营业务收入和应收账款账目的主管人员处理。
由注册会计师观察指定人员寄送对账单和检查顾客复函档案，对于测试被审计单位是否按月向顾客寄出对账单，是十分有用的控制测试。
6．内部核查程序
由内部审计人员或其他独立人员核查销货业务的处理和记录，是实现内部控制目标所不可缺少的一项控制措施。注册会计师可以采用检查内部审计人员的报告，或其他独立人员在他们核查的凭证上的签字等方法来实施控制测试。