CPA考试《审计》重要知识点归纳笔记[４]

4、固定资产的实质性测试程序（P242）
1．获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表
固定资产和累计折旧分类汇总表又称一览表或综合分析表，是审计固定资产和累计折旧的重要工作底稿。
注册会计师对期初余额栏审计应分三种情况：第一，在连续常年审计情况下，应注意与上期审计工作底稿中的固定资产和累计折旧的期末余额审定数核对相符；第二，在变更会计师事务所时，后任注册会计师应借调、参阅前任注册会计师有关工作底稿，如果以前期间均由具有良好信誉的会计师事务所审计，则后任注册会计师的审核范围通常仅限于一般性复核；第三，如果被审计单位以往未经注册会计师审计，即在初次审计情况下，注册会计师应对期初余额进行较全面的审计，尤其是当被审计单位的固定资产数量多、价值大、占用资产总额较高时，最理想的方法是彻底审计自被审计单位设立起的“固定资产”和“累计折旧”账户中的所有重要的借贷记录。
2．分析性复核
（1）计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，可能发现闲置固定资产或减少固定资产未销帐的问题；
（2）计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较，旨在发现本期折旧额计算上的错误；
（3）计算累计折旧与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较，旨在发现累计折旧核算上的错误；
（4）比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用，旨在发现资本性支出与收益性支出区分上可能存在的错误；
（5）比较本期与以前各期的固定资产增加和减少，判断差异产生的原因是否合理；
（6）分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性。
3．检查固定资产的增加[注意相关会计知识]
（3）[评估及国有资产管理部门确认]
4．检查固定资产的减少。（真实性、估价）
固定资产减少的主要审计目的：在于查明业已减少的固定资产是否已作适当的会计处理。
5．检查固定资产后续支出的核算是否符合规定[新增，注意相关会计知识]
6．检查固定资产的所有权
7．对固定资产进行实地观察
实施实地观察审计程序时，注册会计师可以以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；也可以以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。
实地观察的重点是本期新增加的重要固定资产，有时，观察范围也会扩展到以前期间增加的重要固定资产。观察范围的确定需要依据被审计单位内部控制的强弱、固定资产的重要性和注册会计师的经验来判断。如为初次审计，则应适当扩大观察范围。
8．检查固定资产使用年限和残值是否合理
9．检查固定资产的租赁
10．检查固定资产的保险
注意检查保险的范围是否恰当，保险金额是否足够。
11．调查未使用和不需用的固定资产
12．检查因清产核资、资产评估调整的固定资产
13．检查固定资产的抵押、担保情况[结合对银行借款等的检查]
14．检查固定资产的购置情况[财务承诺]
15．[关联方]
16．[披露]
5、其他重要知识点
P248[累计折旧]（二）2．如被审计单位采用加速折旧法，应取得其批准文件。3．[分析性复核]（3）通过累计折旧占固定资产原值的比率，评估固定资产老化率，并估计因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失，结合固定资产减值准备，分析其是否合理。
P250[预付账款]2．[分析性复核]（1）将期末预付账款余额与上期期末余额进行比较，分析其波动原因。（2）了解预付账款惯例以及收回货物的平均天数，并分析预付账款的账龄；有确切证据表明企业的预付账款不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收回所购货物的，是否将原计入预付账款的金额转入其他应收款项目。（3）计算预付账款与主营业务成本的比率，与以前各期末比较，分析异常变动的原因。（4）将预付账款余额的增减幅度与主营业务成本的增减幅度比较，分析异常变动的原因。3．[函证]根据审计策略选择大额或异常的预付账款重要项目（包括零账户），函证其余额是否正确，并根据回函情况编制函证结果汇总表；回函金额不符的，要查明原因作出记录或建议作适当调整；未回函的，可再次函证，也可采用替代审计程序进行检查，如检查该笔债权的相关凭证资料，或抽查资产负债表日后预付账款明细账及存货明细账，核实是否已收到货物、转销预付账款，并根据替代检查结果判断其债权的真实性或出现坏账的可能性。
P252[固定资产减值准备]是否按单项计提固定资产减值准备。
P253[工程物资]2．[实地盘点、观察]4．[预付大型设备款，财务承诺]7．[增值税分离]
P254[在建工程]2．（4）[借款费用资本化，结合长短期借款、应付债券或长期应付款的审计]
P256[应付票据]2．[函证，选择重要项目（包括零账户）]6．查明逾期未兑付应付票据的原因，是否已转入应付账款项目，其中带息应付票据是否已停止计息；确定是否存在抵押票据的情形，必要时，提请被审计单位予以披露。


第十二章生产循环审计
重要知识点：
1、分析性复核（P267）
1．简单比较法
[表12—4折旧费用大幅提高可能是新增固定资产]
2．比率分析法
2、存货的监盘（P269）[变动内容]
1．存货监盘的定义和作用
存货监盘有两层含义，一是注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，二是注册会计师根据需要进行适当的抽查。[存货监盘，是指注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查。]
与存在、完整性和所有权相关的审计目标是获取证据以确证被审计单位的所有存货确实存在，并属于被审计单位的合法财产，同时也已经反映了被审计单位拥有全部存货。存货监盘作为一项核心的审计程序，通常可实现上述多项审计目标。
2．存货监盘计划
（1）制定存货监盘计划的基本要求
注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。
存货监盘程序主要包括控制测试与实质性测两种方式。如果只有少数项目构成了存货的主要部分，注册会计师以实质性测试为主的审计方式获取与存在认定相关的证据更为有效。在这种情况下，对于单位价值较高的存货项目，应实施百分之百的实质性测试，而对于其他存货则可视情况进行抽查。在大多数审计业务中，注册会计师会发现以控制测试为主的审计方式更加有效。如果注册会计师采用以控制测试为主的审计方式，并准备信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序，那么，绝大部分的审计程序将限于询问、观察以及抽点。
（2）制定存货监盘计划应实施的工作
在编制存货监盘计划时，注册会计师应当实施以下工作：（1）了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所；（2）了解存货会计系统及其他相关的内部控制；（3）评估与存货相关的固有风险、控制风险和检查风险及重要性；（4）查阅以前年度的存货监盘工作底稿；（5）考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货；（6）考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作；（7）复核或管理当局讨论其存货盘点计划。
（1）针对存货项目的重要程度，需要考虑：①存货、净利润与其他资产的相对金额与内在联系[存货的盘盈、盘亏直接影响净利润]；②各类存货的相对金额；③存放在各地点存货的相对金额。
（2）与存货相关的内部控制。
①采购。总体目标是所有交易都已获得了适当的授权与批准。
②验收。总体目标是所有收到的货物都已得到记录。
③存储。总体目标是确保与存货的接触必须得到管理当局批准。
④领用。总体目标是所有存货的领用均应得到批准。
⑤加工（生产）。总体目标是对所有的生产过程做出适当的记录。
⑥装运。总体目标是所有的装运都得到了记录。
（3）存货的审计风险。
①固有风险。存货通常具有高水平的固有风险，影响固有风险的因素具体包括：存货的数量和种类、成本归集的难易程度、运输的便捷程度、废旧过时的速度或易损坏程度、遭受失窃的难易程度。以下是可能增加审计复杂性与固有风险的若干情况：长期的制造过程；固定价格条约；商品存货；服装与其他时装相关行业；鲜活、易腐商品存货；具有高科技含量的存货；单位价值高昂的存货。
②控制风险。
③检查风险。
（4）审阅以前年度的工作底稿。
（5）实地察看存货的存放场所。
（6）利用专家的工作。
（7）复核或与管理当局讨论其存货盘点计划。
在复核或与管理当局讨论其存货盘点计划时，注册会计师应当考虑以下主要因素，以评价其能否合理地确定存货的数量和状况：①盘点的时间安排；②存货盘点范围和场所的确定；③盘点人员的分工及胜任能力；④盘点前的会议及任务布置；⑤存货的整理和排列，毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分；⑥存货的计量工具和计量方法；⑦在产品完工程度的确定方法；⑧存放在外单位的存货的盘点安排；⑨存货收发截止的控制；⑩盘点期间存货移动的控制；○11盘点表单的设计、使用与控制；○12盘点结果的汇总及盘盈盘亏的分析、调查与处理。