《企业会计准则--会计政策、会计估计变更和会计差错更正》指南

（2）帐务处理
①调整会计政策变更累积影响数
借：长期股权投资——ＸＹＺ公司（损益调整）100000
贷：利润分配——未分配利润100000
②调整利润分配
借：利润分配——未分配利润15000（100000×15％）
贷：盈余公积15000
（3）报表调整
ＡＢＣ公司在编制1998年度的会计报表时，应调整资产负债表的年初数；利润及利润分
配表的上年数也应作相应调整。下表列示资产负债表年初数栏的数字调整前和调整后和利润
及利润分配表上年数栏调整前和调整后的有关资料。1998年12月31日资产负债表的期末数栏
和利润及利润分配表的本年累计数栏中年初未分配利润应按调整后的数字为基础编制。


资产负债表
编制单位：ABC公司1998年12月31日单位：元
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┃│年初数││年初数┃
┃资产├────┬────┤负债和所有者权益├────┬────┨
┃│调整前│调整后││调整前│调整后┃
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┃流动资产：│││流动负债：││┃
┃货币资金│450000│450000│短期借款│620000│620000┃
┃短期投资│30000│30000│应付票据│292900│292900┃
┃应收票据│500000│500000│应付帐款│500000│500000┃
┃应收帐款│900000│900000│应交税金│50000│50000┃
┃减：坏帐准备│60000│60000│流动负债合计│1462900│1462900┃
┃应收帐款净额│840000│840000│长期负债：││┃
┃存货│1000000│1000000│长期借款│800000│800000┃
┃流动资产合计│2820000│2820000│长期负债合计│800000│800000┃
┃长期投资：│││负债合计│2262900│2262900┃
┃长期股权投资│900000│1000000│股东权益：││┃
┃固定资产：│││股本│1400000│1400000┃
┃固定资产原价│1200000│1200000│资本公积│800000│800000┃
┃减：累计折旧│290000│290000│盈余公积│76935│91935┃
┃固定资产净值│910000│910000│其中：公益金│25645│30645┃
┃无形资产：│││未分配利润│133065│218065┃
┃无形资产│42900│42900│股东权益合计│2410000│2510000┃
┃│││││┃
┠────────┼────┼────┼─────────┼────┼────┨
┃资产总计│4672900│4772900│负债和股东权益总计│4672900│4772900┃
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利润及利润分配表


编制单位：ABC公司1998年度单位：元
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┃│上年数┃
┃项目├──────┬──────┨
┃│调整前│调整后┃
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┃一、主营业务收入│2700000│2700000┃
┃减：主营业务成本│1200000│1200000┃
┃主营业务税金及附加│100000│100000┃
┃二、主营业务利润│1400000│1400000┃
┃加：其他业务利润│80000│80000┃
┃减：管理费用│430000│430000┃
┃财务费用│80000│80000┃
┃三、营业利润│970000│970000┃
┃加：投资收益│50000│80000┃
┃营业外收入│100000│100000┃
┃减：营业外支出│70000│70000┃
┃四、利润总额│1050000│1080000┃
┃减：所得税│340000│340000┃
┃五、净利润│703500│733500┃
┃加：年初未分配利润│436500│496000(注)┃
┃六、可供分配的利润│1140000│1229500┃
┃减：提取法定盈余公积│70350│73350┃
┃提取法定公益金│35175│36675┃
┃七、可供股东分配的利润│1034475│1119475┃
┃减：应付普通股股利│901410│901410┃
┃八、未分配利润│133065│218065┃
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注：496000＝436500＋70000×85％
（4）附注说明
ＡＢＣ公司按照会计制度的规定，对ＸＹＺ公司的股权投资原按成本法核算，从1998年
起改按权益法核算，此项会计政策变更已采用追溯调整法，调整了期初留存收益及长期股权
投资的期初数；利润及利润分配表的上年数栏，已按调整后的数字填列，此项会计政策变更
的累积影响数为100000元；1997年度的净利润调增了30000元；调增1997年期初留存收益700
00元，其中，调增未分配利润59500元；利润及利润分配表上年数栏的年初未分配利润调增5
9500元。