《企业会计准则--会计政策、会计估计变更和会计差错更正》指南

（4）附注说明
1998年ＡＢＣ公司按照会计制度规定，对建造合同的收入确认由完成合同法改为完工百
分比法。此项会计政策的变更采用追溯调整法，1997年的比较会计报表已重新表述。1998年
运用新的方法追溯计算的会计政策变更累积影响数为536000元。会计政策变更对1998年损益
的影响为减少净利润67000元，对1997年度报告的损益的影响为增加净利润134000元，调增1
997年的期初留存收益402000元，其中，调增未分配利润341700元。
例3：ＡＢＣ公司按照会计制度规定，从1996年1月1日起变更存货的计价方法，由先进
先出法改为后进先出法。1996年1月1日的存货价值为2500000元，1996年12月31日的存货价
值为2200000元，当年销售额为25000000元，公司购入存货实际成本合计为18000000元。假
设在1996年会计政策没有改变，即一直采用先进先出法，1996年12月31日的存货价值则为4
500000元，假设该年度的其他费用为1200000元，所得税率为33％。
由于采用后进先出法对1996年期初存货不能合理进行调整，因此，ＡＢＣ公司对上述会
计政策变更采用未来适用法进行处理。
（1）计算会计政策变更对当期净利润的影响数
ＡＢＣ公司采用未来适用法时，不调整采用先出先出法下的1996年期初存货余额，只对
变更日后存货的计价改按后进先出法计算即可。
根据本例中给出的数据，1996年改变会计政策后ＡＢＣ公司的销售成本计算为：期初存
货＋购入存货实际成本－期末存货＝2500000＋18000000－2200000＝18300000（元）
假设1996年ＡＢＣ公司没有变更会计政策，则其销售成本计算为：期初存货＋购入存货
实际成本－期末存货＝2500000＋18000000－4500000＝16000000（元）
两者销售成本的差额为2300000元（18300000－16000000），ＡＢＣ公司由于会计政策
变更使当期利润总额减少了2300000元。
扣除所得税的影响，使当期净利润减少了1541000元（2300000－2300000×33％）。
（2）附注说明
本年度公司按照会计制度规定，对存货的计价由先进先出法改为后进先出法。此项会计
政策的变更无法确定其累积影响数，会计政策变更使当期净利润减少了1541000元。两种会计
政策下的盈利情况对比如下：
假设不变更会计政策，则ＡＢＣ公司的净利润为：5226000元
变更对当期净利润的影响数－1541000元
本年净利润3685000元注：本年利润计算过程如
下：
先进先出法后进先出法
销售收入2500000025000000
减：销售成本1600000018300000
主营业务利润90000006700000
减：其他费用12000001200000
利润总额78000005500000
所得税25740001815000
净利润52260003685000
（三）关于会计估计变更
1．会计估计变更的原因
由于企业经营活动中内在的不确定因素，许多会计报表项目不能准确地计量，只能加以
估计，估计过程涉及以最近可以得到的信息为基础所作的判断。在进行会计处理时，估计是
不可或缺的，例如，发生的坏帐，存货陈废、预提费用和待摊费用的摊销、应计折旧固定资
产的使用年限，等等，都需要进行估计。运用合理的估计是会计核算中必不可少的部分，并
不会削弱会计核算的可靠性。
但是估计毕竟是就现有资料对未来所作的判断，随着时间的推移，如果赖以进行估计的
基础发生变化，或者由于取得了新的信息、积累了更多的经验或后来的发展可能不得不对估
计进行修订。对会计估计进行修订并不表明原来的估计方法有问题或不是最适当的，只表明
会计估计已经不能适应目前的实际情况，在目前已经失去了继续沿用的依据。
2．会计估计变更的会计处理方法
会计估计变更应采用未来适用法，其处理方法为：
（1）如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认。例如
，企业原按应收帐款余额的5％提取坏帐准备，由于企业不能收回应收帐款的比例已达10％
，则企业改按应收帐款余额的10％提取坏帐准备，这类会计估计的变更，只影响变更当期。
因此，应于变更当期确认。
（2）如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当
期及以后各期确认。例如，可计提折旧固定资产，其有效使用年限或预计净残值的估计发生
的变更，常常影响变更当期及资产以后使用年限内各个期间的折旧费用。因此，这类会计估
计的变更，应于变更当期及以后各期确认。
会计估计变更的影响数应计入变更当期与前期相同的项目中。为了保证不同期间的会计
报表具有可比性，会计估计变更的影响如果以前包括在企业日常经营活动的损益中，则以后
也应包括在相应的损益类项目中，如果会计估计变更的影响数以前包括在特殊项目中，则以
后也相应作为特殊项目反映。
3．会计估计变更在会计报表附注中的披露
企业应按本准则的规定，在会计报表附注中披露如下会计估计变更的事项：
（1）会计估计变更的内容和理由，包括变更的内容、变更日期以及为什么要对会计估
计进行变更。
（2）会计估计变更的影响数，包括会计估计变更对当期损益的影响金额，以及对其他
各项目的影响金额。
（3）会计估计变更的影响数不易确定的理由。
4．会计估计变更举例