《企业会计准则--会计政策、会计估计变更和会计差错更正》指南

例2：ＡＢＣ公司按照会计制度规定，对建造合同的收入确认由完成合同法改为从1998年
起按完工百分比法确认收入，该公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。
假设所得税税率为33％，所得税按递延法核算，税法按完工百分比法计算收入并计入应纳税
所得额。该公司按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取法定公益金。两种方
法计算的税前会计利润如下（计算过程略）：
完工百分比法完成合同法
1994年以前20000001500000
1994年12000001000000
1995年9000001200000
1996年1000000800000
1997年13000001100000
1998年15000001600000


（1）计算改变建造合同核算方法后的累积影响数。
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┃年度│完工百分比法│完成合同法│税前差异│所得税影响│税后差异┃
┠─────┼──────┼─────┼────┼─────┼────┨
┃1994年以前│2000000│1500000│500000│165000│335000┃
┃1994│1200000│1000000│200000│66000│134000┃
┃1995│900000│1200000│-300000│-99000│-201000┃
┃1996│1000000│800000│200000│66000│134000┃
┃1997│1300000│1100000│200000│66000│134000┃
┃小计│6400000│5600000│800000│264000│536000┃
┃1998│1500000│1600000│-100000│-33000│-67000┃
┃总计│7900000│7200000│700000│231000│469000┃
┃│││││┃
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ＡＢＣ公司在1998年以前按完工百分比法计算的税前利润为6400000元，按完成合同法
计算的税前利润为5600000元，两者的所得税影响合计为264000元，两者差异的税后净额为
536000元，即为该公司由完成合同法改为完工百分比法的“累积影响数”。
（2）帐务处理
①调整会计政策变更累积影响数
借：工程施工800000
贷：利润分配——未分配利润536000
递延税款264000
②调整利润分配
借：利润分配——未分配利润80400
贷：盈余公积80400
（3）报表调整
ＡＢＣ公司在编制1998年度的会计报表时，应调整资产负债表的年初数；利润及利润分
配表的上年数也应作相应调整。下表列示资产负债表年初数栏调整前和调整后和利润及利润
分配表上年数栏调整前和调整后的有关资料。1998年12月31日资产负债表的期末数栏和利润
及利润分配表上本年累计数栏的年初未分配利润应按调整后的数字为基础编制。


资产负债表


编制单位：ABC公司1998年12月31日单位：元
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┃│年初数││年初数┃
┃资产├────┬────┤负债和所有者权益├────┬────┨
┃│调整前│调整后││调整前│调整后┃
┠──────────┼────┼────┼─────────┼────┼────┨
┃流动资产：│││流动负债：││┃
┃货币资金│7500000│7500000│短期借款│1500000│1500000┃
┃短期投资│100000│100000│应付票据│80000│80000┃
┃应收票据│600000│600000│应付帐款│2000000│2000000┃
┃应收帐款│5000000│5000000│预收帐款│6000000│6000000┃
┃减：坏帐准备│50000│50000│其他应付款│600000│600000┃
┃应收帐款净额│4950000│4950000│应付福利费│180000│180000┃
┃预付帐款│4250000│4250000│未交税金│30000│30000┃
┃其他应收款│700000│700000│未付利润│1000000│1000000┃
┃待摊费用│4220000│4220000│其他款交款│40000│40000┃
┃存货│9800000│10600000│预提费用│90000│90000┃
┃其中：工程施工│30000│830000│流动负债合计│11520000│11520000┃
┃流动资产合计│32120000│32920000│长期负债：││┃
┃长期投资：│││长期借款│5000000│5000000┃
┃长期股权投资│1600000│1600000│长期负债合计│5000000│5000000┃
┃固定资产：│││负债合计│16000000│16000000┃
┃固定资产原价│40000000│40000000│股东权益：││┃
┃减：累计折旧│9000000│9000000│股本│45000000│45000000┃
┃固定资产净值│31000000│31000000│资本公积│3000000│3000000┃
┃无形资产及递延资产：│││盈余公积│1700000│1780400┃
┃无形资产│1450000│1450000│其中：公益金│600000│626800┃
┃递延资产│150000│150000│未分配利润│600000│1055600┃
┃无形及递延资产合计│1600000│1600000│股东权益合计│50300000│50836000┃
┃递延税项：│││││┃
┃递延税款借款│500000│236000│││┃
┠──────────┼────┼────┼─────────┼────┼────┨
┃资产总计│66820000│67356000│负债和股东权益总计│66820000│67356000┃
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在利润表及利润分配表上，根据帐薄的记录，ＡＢＣ公司重新确认了1997年的主营业务
收入和主营业务成本分别为18500000元和13300000元。其结果为主营业务利润少计了200000
元，所得税费用少计了66000元，净利润少计了134000元。


利润及利润分配表


编制单位：ABC公司1998年度单位：元
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┃│上年数┃
┃项目├──────┬──────┨
┃│调整前│调整后┃
┠────────────────┼──────┼──────┨
┃一、主营业务收入│18000000│18500000┃
┃减：主营业务成本│13000000│13300000┃
┃主营业务税金及附加│400000│400000┃
┃二、主营业务利润│4600000│4800000┃
┃加：其他业务利润│800000│800000┃
┃减：管理费用│1100000│1100000┃
┃财务费用│400000│400000┃
┃三、营业利润│3900000│4100000┃
┃加：投资收益│150000│150000┃
┃营业外收入│100000│100000┃
┃减：营业外支出│90000│90000┃
┃四、利润总额│4060000│4260000┃
┃减：所得税│1339800│1405800┃
┃五、净利润│2702000│2854200┃
┃加：年初未分配利润│704000│1045700(注)┃
┃六、可供分配的利润│3424200│3899900┃
┃减：提取法定盈余公积│272020│285420┃
┃提取法定公益金│136010│142710┃
┃七、可供股东分配的利润│3016170│3471770┃
┃减：应付普通股股利│2416170│2416170┃
┃八、未分配利润│600000│1055600┃
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注：1045700＝704000＋4020000×85％