《企业会计准则--会计政策、会计估计变更和会计差错更正》指南

利润及利润分配表


编制单位：ABC公司1998年度单位：元
┏━━━━━━━━━━━━━━━━┯━━━━━━━━━━━━━┓
┃│上年数┃
┃项目├──────┬──────┨
┃│调整前│调整后┃
┠────────────────┼──────┼──────┨
┃一、主营业务收入│3000000│3000000┃
┃减：主营业务成本│1400000│1400000┃
┃主营业务税金及附加│300000│300000┃
┃二、主营业务利润│1300000│1300000┃
┃加：其他业务利润│50000│50000┃
┃减：管理费用│150000│150000┃
┃财务费用│90000│90000┃
┃三、营业利润│1110000│960000┃
┃加：投资收益│50000│50000┃
┃营业外收入│80000│80000┃
┃减：营业外支出│40000│40000┃
┃四、利润总额│1200000│1050000┃
┃减：所得税│396000│346500┃
┃五、净利润│804000│703500┃
┃加：年初未分配利润│660000│660000┃
┃六、可供分配的利润│1464000│1363500┃
┃减：提取法定盈余公积│120000│109950┃
┃提取法定公益金│80000│74975┃
┃七、可供股东分配的利润│1264000│1178575┃
┃减：应付普通股股利│1164000│1164000┃
┃八、未分配利润│100000│14575┃
┗━━━━━━━━━━━━━━━━┷━━━━━━┷━━━━━━┛
（4）附注说明
本年度发现1997年漏记固定资产折旧150000元，在编制1997年与1998年可比的会计报表
时，已对该项差错进行了更正。由于此项错误的影响，1997年虚增净利润及留存收益100500
元，少计累计折旧150000元。
例13：ＡＢＣ公司在1998年发现在1997年己经出售的一批商品，没有结转销售成本，金
额为30000元。1998年1月1日的期初留存收益为80000元，所得税率为33％，所得税按应付税
款法核算。该公司按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取法定公益金。
（1）分析错误的后果
多计存货30000
少计销售成本30000
多计所得税费用9900
多计净利润20100
多提法定盈余公积2010
多提法定公益金1005
（2）帐务处理
①补转成本
借：以前年度损益调整30000
贷：库存商品30000
②调整所得税
借：应交税金——应交所得税9900
贷：以前年度损益调整9900
③将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配
借：利润分配——未分配利润20100
贷：以前年度损益调整20100
④调整利润分配有关数字
借：益余公积3015
贷：利润分配——未分配利润3015
（3）报表调整
ＡＢＣ公司1998年度资产负债表的年初数和利润及利润分配表的上年数栏分别按调整前
和调整后的金额列示如下，1998年度资产负债表的期末数栏和利润及利润分配表的本年累计
数栏的年初未分配利润，应该调整后的年初数为基础编制：

资产负债表


编制单位：ABC公司1998年12月31日单位：元
┏━━━━━━━━┯━━━━━━━━━┯━━━━━━━━━┯━━━━━━━━┓
┃│年初数││年初数┃
┃资产├────┬────┤负债和所有者权益├────┬───┨
┃│调整前│调整后││调整前│调整后┃
┠────────┼────┼────┼─────────┼────┼───┨
┃流动资产：│││流动负债：││┃
┃货币资金│1800000│1800000│短期借款│80000│80000┃
┃短期投资│600000│600000│应付票据│10000│10000┃
┃应收票据│350000│350000│应付帐款│50000│50000┃
┃应收帐款│1000000│1000000│应交税金│30000│20100┃
┃减：坏帐准备│50000│50000│流动负债合计│170000│160100┃
┃应收帐款净额│950000│950000│长期负债：││┃
┃存货│1500000│1200000│长期借款│130000│130000┃
┃流动资产合计│5200000│4900000│长期负债合计│130000│130000┃
┃长期投资：│││负债合计│300000│290100┃
┃长期股权投资│1900000│1900000│股东权益：││┃
┃固定资产：│││股本│500000│500000┃
┃固定资产原价│4000000│4000000│资本公积│120000│120000┃
┃减：累计折旧│400000│400000│盈余公积│70000│66985┃
┃固定资产净值│3600000│3600000│其中：公益金│20000│18995┃
┃无形资产：│││未分配利润│80000│62915┃
┃无形资产│0│0│股东权益合计│770000│749900┃
┠────────┼────┼────┼─────────┼────┼───┨
┃资产总计│1070000│1040000│负债和股东权益总计│1070000│104000┃
┗━━━━━━━━┷━━━━┷━━━━┷━━━━━━━━━┷━━━━┷━━━┛
利润及利润分配表


编制单位：ABC公司1998年度单位：元
┏━━━━━━━━━━━━━━━━┯━━━━━━━━━━━━━┓
┃│上年数┃
┃项目├──────┬──────┨
┃│调整前│调整后┃
┠────────────────┼──────┼──────┨
┃一、主营业务收入│350000│350000┃
┃减：主营业务成本│180000│210000┃
┃主营业务税金及附加│70000│70000┃
┃二、主营业务利润│100000│70000┃
┃加：其他业务利润│10000│10000┃
┃减：管理费用│15000│15000┃
┃财务费用│5000│5000┃
┃三、营业利润│90000│90000┃
┃加：投资收益│0│0┃
┃营业外收入│6000│6000┃
┃减：营业外支出│1000│1000┃
┃四、利润总额│95000│65000┃
┃减：所得税│31350│21450┃
┃五、净利润│63650│43550┃
┃加：年初未分配利润│703500│703500┃
┃六、可供分配的利润│767150│747050┃
┃减：提取法定盈余公积│60000│57990┃
┃提取法定公益金│30000│28995┃
┃七、可供股东分配的利润│677150│660065┃
┃减：应付普通股股利│597150│597150┃
┃八、未分配利润│80000│62915┃
┗━━━━━━━━━━━━━━━━┷━━━━━━┷━━━━━━┛
（4）附注说明
本年度发现1997年未结转主营业务成本30000元，在编制1997年与1998年可比的会计报
表时，已对该项差错进行了更正。由于此项错误的影响，1997年虚增净利润及留存收益201
00元，虚增存货30000元。