一、职工薪酬的涵义和内容
1.涵义
指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间（如工资）和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。
2.职工的范围
职工包括三类：
（1）与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；
（2）未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等；
（3）在企业的计划和控制下，虽与企业未订立正式劳动合同或企业未正式任命，但为企业提供了类似服务的人员，如企业与中介机构签订的劳务人员等也视同企业职工处理。
3.职工薪酬的内容
（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；
（2）职工福利费（指未实现医疗统筹的企业提取的职工福利费）；
（3）医疗保险费、养老保险费（包括根据国家规定的标准向社会保险经办机构缴纳的基本养老保险费，以及根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费。我国基本养老保险和补充养老保险制度属于“缴费确定型”，不是“待遇承诺型”，类似于国际财务报告准则中的设定提存计划。以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇，也属于职工薪酬。）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；
（4）住房公积金；
（5）工会经费和职工教育经费；
（6）非货币性福利；
（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）；
（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。如企业提供给职工以权益结算的认股权、以现金结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增值权等。
二、职工薪酬的确认和处理
1.企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：
（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；
（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本；
（3）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。
2.货币性薪酬的处理
（1）具有明确计提标准的职工薪酬。对于国家规定了计提基础和计提比例的的职工薪酬项目，企业应按照国家规定的计提标准，计量企业承担的职工薪酬义务和计入成本费用的职工薪酬。如，应向社会保险经办机构等缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理机构缴存的住房公积金，以及工会经费（工资总额的2%）和职工教育经费（工资总额的1.5%）等。
（2）没有明确计提标准的货币性薪酬。企业应根据历史经验数据和自身实际情况，计算确定应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额。
借：生产成本
制造费用
管理费用
销售费用
在建工程
研发支出——资本化支出
贷：应付职工薪酬——工资
——职工福利
——社会保险
——住房公积金
——工会经费
——职工教育经费等
3.非货币性薪酬的处理 ☆
（1）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利。
①企业以其生产的产品作为非货币性福利发放给职工的——应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬，并确认为主营业务收入，其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常销售商品相同。
②以外购商品作为非货币性福利发放给职工的——应当按照该商品的公允价值和相关税费（不确认为收入），计量应计入成本费用的职工薪酬。
◆以自产产品或外购商品发放给职工作为福利的情况下，根据受益对象，计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。
以自产产品发放给职工作为福利：
借：生产成本
管理费用
在建工程
研发支出——资本化支出等
贷：应付职工薪酬——非货币福利
借：应付职工薪酬——非货币福利
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
（2）将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的——应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬。
（3）租赁住房等资产供职工无偿使用的——应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。
◆难以认定受益对象的非货币性福利——直接计入当期损益和应付职工薪酬。
借：生产成本
管理费用
在建工程等
贷：应付职工薪酬——非货币福利
借：应付职工薪酬——非货币福利
贷：累计折旧
银行存款、其他应付款等
4.向职工提供企业支付了补贴的商品或劳务
（1）规定了获得商品或劳务后职工应提供服务年限的（表示对职工未来提供服务的补贴）：通过“长期待摊费用”核算；
（2）未规定获得商品或劳务后职工应提供服务年限的（表示对职工过去服务的补贴）：计入当期损益。
【例题1·多选题】（2009年新制度考题）下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本或当期损益的有（ ）。
A.为职工支付的补充养老保险
B.因解除职工劳动合同支付的补偿款
C.为职工进行健康检查而支付的体检费
D.因向管理人员提供住房而支付的租金
E.按照工资总额一定比例计提的职工教育经费
『正确答案』ABCDE
【例题2·多选题】下列项目中，属于职工薪酬的有（ ）。
A.职工福利费
B.住房公积金
C.独立董事的薪酬
D.职工子女赡养福利
E.因解除与职工的劳动关系给予的补偿
『正确答案』ABCDE
【例题3·多选题】下列项目中，应通过“应付职工薪酬”科目核算的有（ ）。
A.职工差旅费
B.职工教育经费
C.职工补充养老保险
D.向职工提供企业支付了补贴的商品
E.以自产的产品作为福利发放给职工
『正确答案』BCDE
『答案解析』选项A，差旅费不属于职工薪酬，预借时通过“其他应收款”核算，应付时通过“其他应付款”核算，借方计入管理费用、销售费用等。
【例9－4】某公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，20×9年2月，公司以其生产的成本为5 000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。该型号液晶彩电的售价为每台7 000元，某公司适用的增值税税率为17%；某公司购买电暖气开具了增值税专用发票，增值税税率为17%。假定100名职工中85名为直接参加生产的职工，15名为总部管理人员。
『正确答案』
彩电的售价总额＝7 000×85＋7 000×15＝595 000＋105 000＝700 000（元）
彩电的增值税销项税额＝85×7 000×17%＋15×7 000×17%＝101 150＋17 850＝119 000（元）
公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：
借：生产成本 696 150（595 000＋101 150）
管理费用 122 850（105 000＋17 850）
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 819 000
实际发放非货币性福利时，应作如下账务处理：
借：应付职工薪酬——非货币性福利 819 000
贷：主营业务收入 700 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 119 000
借：主营业务成本 500 000
贷：库存商品 500 000
电暖气的售价金额＝85×500＋15×500＝42 500＋7 500＝50 000（元）
电暖气的进项税额＝85×500×17%＋15×500×17%＝7 225＋1 275＝8 500（元）
公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：
借：生产成本 49 725（42 500＋7 225）
管理费用 8 775（7 500＋1 275）
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 58 500
购买电暖气时，公司应作如下账务处理：
借：应付职工薪酬——非货币性福利 58 500
贷：银行存款 58 500
【例9－5】某公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司部门共有部门经理以上职工25名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧500元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为100平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套4 000元。
『正确答案』该公司每月应作如下账务处理：
借：管理费用 32 500
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 32 500[500×25＋4 000×5]
借：应付职工薪酬——非货币性福利 32 500
贷：累计折旧 12 500
其他应付款（后付）/银行存款（先付） 20 000
【例9－6】2008年1月，某公司为留住人才，将以每套100万元的价格购买并按照固定资产入账的50套公寓，以每套60万元的价格出售给公司管理层和生产一线的优秀职工。其中，出售给公司管理层20套，出售给一线生产工人30套。出售合同规定，职工在取得住房后必须在公司服务10年，不考虑相关税费。
『正确答案』
公司出售住房时，应作如下账务处理：
借：银行存款 30 000 000
长期待摊费用 20 000 000
贷：固定资产 50 000 000
出售住房后的十年内，公司应按照直线法摊销该项长期待摊费用，并作如下账务处理：
借：生产成本 1 200 000
管理费用 800 000
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 2 000 000
借：应付职工薪酬——非货币性福利 2 000 000
贷：长期待摊费用 2 000 000
三、辞退福利的确认和计量
1.辞退福利的涵义（内容）
（1）辞退福利包括两方面的内容：
一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。
（2）支付方式
辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。
◆注意：
确定企业提供的经济补偿是否为辞退福利时，应注意以下两个问题：
①辞退福利与正常退休养老金应当区分开来。
企业对于辞退福利，应当在辞退时进行确认和计量；职工在正常退休时获得的养老金，应当在职工提供服务的会计期间确认和计量。
②无论职工因何种原因离开都要支付的福利属于离职后福利，不是辞退福利。有些企业对职工本人提出的自愿辞退比企业提出的要求职工非自愿辞退情况下支付较少的补偿，在这种情况下，非自愿辞退提供的补偿与职工本人要求辞退提供的补偿之间的差额，才属于辞退福利。
2.辞退福利的确认和会计处理
（1）确认条件
企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益（管理费用）：
①企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。
②企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。如果企业能够单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议，则表明未来经济利益流出不是很可能，因而不符合负债确认条件。
◆正式的辞退计划或建议应当经过批准。辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分款项推迟至一年后支付的，视为符合应付职工薪酬的确认条件。
（2）会计处理
对于满足负债确认条件的所有辞退福利，均应当于辞退计划满足预计负债确认条件的当期计入管理费用，不计入资产成本。
借：管理费用
贷：应付职工薪酬
注意：
◆分阶段确认问题：对于分期或分阶段实施的解除劳动关系计划或自愿裁减建议，企业应当将整个计划看成是由一个单项解除劳动关系计划或自愿裁减建议组成，在每期或每阶段计划符合预计负债确认条件时，将该期或该阶段计划中由提供辞退福利产生的预计负债予以确认计入该部分计划满足预计负债确认条件的当期管理费用，不能等全部计划都符合确认条件时再予以确认。
◆超过一年支付问题：实质性辞退工作在一年内完成，但补偿款项超过一年支付的辞退福利计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，该项金额与实际应支付的辞退福利之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。
①确认因辞退福利产生的预计负债时
借：管理费用
未确认融资费用
贷：应付职工薪酬——辞退福利
②各期支付辞退福利款项时
借：应付职工薪酬——辞退福利
贷：银行存款
同时：
借：财务费用
贷：未确认融资费用
【例题7·单选题】企业确认的辞退福利，应计入的会计科目是（ ）。
A.生产成本 B.制造费用
C.管理费用 D.营业外支出
『正确答案』C
【例题8·单选题】下列各项目中，不应根据职工提供服务的受益对象分配计入相关资产成本或费用的是（ ）。
A.职工福利费 B.工会经费
C.养老保险费 D.辞退福利
『正确答案』D
『答案解析』辞退福利确认管理费用的金额不应按计划的金额计算，而应考虑最终达成协议的人数，按最可能的金额计算。
相关推荐：
备考专题： 2011年注册会计师考试备考专题
