2023年注册会计师考试已经进入了最后的备考冲刺阶段，而主观题作为大家的薄弱项目，但在考试中的分值占比又高达50%！因此，为帮助考生在冲刺阶段短时冲关，小编节选了历年主观题供大家刷题集训，一起来学习吧！
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甲公司以人民币为记账本位币，发生的相关外币交易或事项如下：
资料（1）20×7年7月1日，甲公司支付价款500万美元(含交易费用)购入乙公司同日发行的债券5万张。该债券单位面值为100美元， 票面年利率为6%(等于实际利率)，按年支付利息，于每年6月30日支付；债券期限为5年，本金在债券到期时一次性偿还。甲公司管理该债券的业务模式是持有该债券以保证收益率，同时考虑流动性需求。当日，美元对人民币的即期汇率为1美元=7.3元人民币。
（2）20×7年12月31日，美元对人民币的即期汇率为1美元=7.5元人民币；甲公司所持乙公司债券的公允价值为520万美元。
（3）20×8年6月30日，甲公司收到乙公司支付的债券利息30万美元。当日，美元对人民币即期汇为1元=7.4元人民币。
（4）20×8年12月31日，美元对人民币的即期汇率为1美元=7.2元人民币；甲公司所持乙公司债券的公允价值为505万美元。
（5）20×9年1月1日，甲公司将所持乙公司债券的50%予以出售，取得款项250万美元。当日，美元对人民币的即期汇为1元=7.2元人民币。
其他资料：本题不考虑税费及其他因素。
要求：
（1）根据资料（1），判断甲公司所购入乙公司债券应予确认的金 融资产类别，并说明理由。
（2）根据上述资料，分别计算甲公司所持乙公司债券计入20×7年度及20×8年度损益的汇兑差额。
（3）根据上述资料，编制甲公司与购入、持有及出售乙公司债券相关的会计分录。
参考解析：
（1）应分类为以公允价值计且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资）。
理由：企业管理该债券的业务模式是持有该债券以保证收益率，同时考虑流动性需求，因此企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，故应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(其他债权投资)。
（补充：该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量， 仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。）
（2）
计入20×7年度损益的汇兑差额=500×(7.5-7.3)=100(万元人民币)
计入20×8年度损益的汇兑差额=本金500×(7.2-7.5)+半年利息500×6%×1/2×(7.4-7.5) =-151.5(万元人民币)
（3）
20×7年7月1日
借：其他债权投资一成本 3 650 (500×7.3)
贷：银行存款 3 650
20×7年12月31日
借：应收利息112.5 (500×6%×1/2×7.5)
贷：投资收益 112.5
借：其他债权投资 150（20×7.5）
贷：其他综合收益 150
借：其他债权投资一汇兑差额100(500×7.5-3650)
贷：财务费用 100
20×8年6月30日
借：应收利息111 (500×6%×1/2×7.4)
贷：投资收益 111
借：银行存款 222 (500×6%×7.4)
财务费用 1.5
贷：应收利息 223.5 （112.5+111）
借：财务费用 50 【500×(7.4-7.5)】
贷：其他债权投资一汇兑差额 50
20×8年12月31日
借：其他综合收益 114 [150-(505-500)×7.2]
贷：其他债权投资一一公允价值变动 114
借：财务费用 100 【500×(7.2-7.4)】
贷：其他债权投资一汇兑差额100
借：应收利息 108 (500×6%×1/2×7.2)
贷：投资收益 108
20×9年1月1日
借：银行存款 1 800（250×7.2）
其他债权投资—汇兑差额 25【（100-50-100）/2】
投资收益 72
贷：其他债权投资—成本 1 825（3650/2）
—公允价值变动 18 [（505-500）×7.2/2]
应收利息 54（15×7.2/2）
借：其他综合收益 18 【（150-114）/2=36/2=18】
贷：投资收益 18
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