2023年注册会计师考试已经进入了最后的备考冲刺阶段，而主观题作为大家的薄弱项目，但在考试中的分值占比又高达50%！因此，为帮助考生在冲刺阶段短时冲关，小编节选了历年主观题供大家刷题集训，一起来学习吧！
中注协机考模拟练习系统：https://link.233.com/17101(现已开放)
233网校全真模拟练习系统：https://wx.233.com/center/study/tiku/paper-mock?subjectId=81&domain=cpa
2×19年至2×20年，甲公司发生的有关交易或事项如下：
资料（1）2×19年7月1日，甲公司以每份面值100元的价格发行可转换公司债券10万份，募集资金1 000万元 （不考虑发行费用）。该债券存续期为3年，票面年利率为5%，利息按年支付，到期一次还本。该批债券自2×20年7月1日起即可按照10元/股的价格转换为普通股。 在转换日之前，如果甲公司发生配股、资本公积转增股本等资本结构变化的事项，转股价格将进行相应调整，以确保债券持有人的利益不被稀释。发行债券时，市场上不含转股权但其他条件与之类似的债券年利率为6%。
资料（2）2×20年7月1日，上述债券全部按原定价格10元/股将本金转换为普通股，共计100万股。 2×20年1月1日，甲公司发行在外的普通股股数为1 000 万股，除上述转股事项外，2×20年内未发生其他股本变化，也不存在其他稀释性潜在普通股。
资料（3）2×20年，甲公司实现归属于普通股股东的净利润300万元，该净利润包含2×20年1至6月计提的与上述可转换公司债券相关的利息费用。
其他资料：
（1）（P/F，5%，3）=0.8638；（P/A，5%，3）=2.7232；（P/F， 6%，3）=0.8396；（P/A，6%，3）=2.6730。
（2）假定可转换公司债券的利息费用采用负债的初始入账价值乘以年实际利率，按月平均计提，且利息费用于2×19年和2×20年均不符合资本化条件。
（3）甲公司适用的企业所得税税率为25%。
（4）本题不考虑除企业所得税以外的其他相关税费及其他因素。
要求：
（1）判断甲公司发行的可转换公司债券的会计分类，并说明理由。
（2）根据资料（1），计算甲公司发行的可转换公司债券中负债的初始入账金额，编制甲公司2×19年7月1日发行可转换公司债券， 以及2×19年12月31日计提利息费用相关的会计分录。
（3）计算甲公司2×20年度的基本每股收益。
（4）判断甲公司可转换公司债券对于2×20年度每股收益是否具有稀释作用，并说明理由，如有，计算甲公司2×20年度的稀释每股收益。
参考解析：
（1）甲公司发行的可转换公司债券同时包含负债和权益成分，应分别分类为金融负债和权益工具。
理由：甲公司负有支付本金和利息的合同义务，应分类为金融负债； 转股安排符合“固定换固定”的原则【或：该可转换公司债券（固定金额）可以转换为固定数量的普通股】，其中的反稀释调整条款不妨碍符合该原则，因此转股权应分类为权益工具。
（2）负债的初始入账价值
=1 000×（P/F，6%，3）+1 000×5%×（P/A，6%，3） =1 000×0.8396+1 000×5%×2.6730 =973.25（万元）。
2×19年7月1日
借：银行存款 1 000
应付债券—可转换公司债券（利息调整） 26.75
贷：应付债券—可转换公司债券（面值） 1 000
其他权益工具 26.75
2×19年12月31日
借：财务费用 29.20（973.25×6%×6/12）
贷：应付利息 25
应付债券—可转换公司债券（利息调整） 4.20
（3）2×20年基本每股收益=300/（1 000+100×6/12）=0.29（元/股）。
（4）甲公司该可转换公司债券对于2×20年度每股收益不具有稀释性。
理由：假设1月-6月转换增加的净利润=973.25×6%×6/12×（1-25%）=29.20×（1-25%）=21.9（万元）；
假设转换为普通股增加的股数=1 000/10×6/12=50（万股）；
增量股每股收益=21.9/50=0.44（元/股）；
增量股每股收益大于基本每股收益，可转换公司债券对于2×20年度每股收益不具有稀释性。
考前抢分资料合集：https://wx.233.com/course/Datum/Index?classid=48
注册会计考点速记工具推荐：
注册会计师60s考点速记神器，提炼核心知识点，图表结合，利用时间的紧迫和记忆特点让考生短时间内快速记忆!再也不怕在“茫茫书海“找不到重要考点了!如果觉得对考点掌握不充分，还可以领取PDF下载版！
