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2020年中级会计实务知识点：金融工具的分类
金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
实务中的金融工具合同通常采用书面形式。一般来说，金融工具包括金融资产。金融负债和权益工具，也可能包括一些尚未确认的项目。
一、金融资产的分类
金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工艺以及符合下列条件之一的资产：
1 . 从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。
2 . 在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。
3 . 将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。
4 . 将来需用或可用自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：①以摊余成本计量的金融资产；②以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产；③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。上述分类一经确定，不得随意变更。
（一）企业管理金融资产的业务模式
1.业务模式评估
企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。业务模式决定企业所管理金融资产现金流量是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者都有。
2.以收取合同现金流量为目标的业务模式
在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收入合同付款来实现现金流量，而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。
在该模式下，金融资产的信用质量影响着企业收取合同现金流量的能力。
3.以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式
在同时以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式下，企业的关键管理人员认为收取合同现金流量和出售金融资产对于实现其管理目标而言都是不可或缺的。相对于以收取合同现金流量为目标的业务模式，此业务模式涉及的出售通常频率更高、金额更大。因为出售金融资产是此业务模式的目标之一，在该业务模式下不存在出售金融资产的频率或者价值的明确界限。
4.其他业务模式
如果企业管理金融资产的业务模式不是以收取合同现金流量为目标，也不是以收取合同现金流量和出售金融资产为目标，则该企业管理金融资产的业务模式是其他业务模式。
（二）金融资产的合同现金流量特征
金融资产的合同现金流量特征，是指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性。如果一项金融资产在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，则该金融资产的合同现金流量特征与基本借贷安排一致。
（三）金融资产的具体分类
1 . 以摊余成本计量的金融资产
金融资产同时符合下列条件的，应当分类为摊余成本计量的金融资产：
（1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。
（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
2 . 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：
（1）企业管理该金融资产的业务模式即以收取合同现金流量为目标又以出售金融资产为目标。
（2）该金融资产的合同条款规定，在规定日期产生的现金流量，仅为对本金和和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以外的金融资女孩那，应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。，比如股票、基金、可转换债券等。此外，为减少会计错配，企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该指定一经做出，不得撤销。
（四）金融资产分类的特殊规定
权益工具投资一般不符合本金加利息的合同现金流量特征，因此应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。然而在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并按照规定确认股利收入。该指定一经做出，不得撤销。企业投资其他上市公司股票或者非上市公司股权的，都可能属于这种情形。
（五）不同类金融资产之间的重分类
企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照本章相关内容对所有受影响的相关金融资产进行重分类。业务模式未发生改变的，企业不得对相关金融资产进行重分类。
企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已经确认的利得、损失（包括减值损失或利得）或利息进行追溯调整。重分类日，是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天。
二、金融负债的分类
金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债：
1 . 向其他方交付现金或者其他金融资产的合同义务。例如企业的应付账款、应付票据。而预收账款不属于金融负债，因其导致的未来经济利益流出是商品或服务，不是交付现金或其他金融资产的合同义务。
2 . 在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务。例如企业签出的看涨期权或看跌期权。
3 . 将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具。
4 . 将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额或其他金融资产的衍生工具合同除外。
除下列各项外，企业应当将金融负债分类为以摊余成本计量的金融负债：
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债和指定为以公允价值且其变动计入当期损益的金融负债。
（2）不符合终止确认条件的金融资产或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债。
（3）不属于（1）或（2）情形的财务担保合同，以及不属于上述（3）情形的、以低于市场利率贷款的贷款。
在非同一控制下的企业合并中，企业作为购买方确认的或有对价形成金融负债的，该金融负债应当按照以公允价值计量且其变动计入当期损益进行会计处理。
企业对金融负债的分类一经确认，不得变更。
【课后练习】
【单选题】
甲公司在销售中通常会给予客户一定期间的信用期。为了盘活存量资产，提高资金使用效率，甲公司与银行签订应收账款无追索权保理总协议，银行向甲公司- -次性授信10亿元人民币，甲公司可以在需要时随时向银行出售应收账款。历史上甲公司频繁向银行出售应收账款，且出售金额重大，上述出售满足 金融资产终止确认的规定。甲公司应将该应收账款分类为( )。
A. 以摊余成本计量的金融资产
B. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
C. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
D.衍生金融资产
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