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四个步骤 教你做中级会计非同控下合并财务报表的题目

来源:233网校 2020年3月10日

中级会计实务和中级财务管理是通过中级会计职称的“绊脚石”,有它的难度系数在。考生反馈金融资产、长期股权投资和合并财务报表的难度很大。大家要学会总结并辅之适当的练习,难点都是可以攻克的。下面就教大家怎么做非同控下合并财务报表的题目。

一、做题步骤(★★★★★)

①对购买日发生了评估增值的项目进行调整(并计算调整后的净利润、调整后的未分配利润)

②将母公司对子公司长期股权投资的核算方法从成本法转为权益法

③将母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益等内部交易对个别财务报表的影响予以抵销(在合报上抵权益)

④对子公司的投资收益与子公司当年利润分配相抵销(在合报上抵损益)

二、分录总结

1、评估增值调整(以固定资产为例,分为购买日当年年末和以后年度年末)

(1)投资当年:

借:固定资产——原价(调增固定资产价值)

贷:资本公积                    

借:资本公积               

贷:递延所得税负债   

借:管理费用

贷:固定资产——累计折旧

借:递延所得税负债

贷:所得税费用

(2)连续编制合并财务报表:

借:固定资产——原价(调增固定资产价值)

贷:资本公积——年初                   

借:资本公积——年初               

贷:递延所得税负债

借:未分配利润——年初(年初累计补提折旧)

贷:固定资产——累计折旧

借:递延所得税负债

贷:未分配利润——年初

借:管理费用(当年补提折旧)

贷:固定资产——累计折旧

借:递延所得税负债

贷:所得税费用

【注意】要记得计算调整后的净利润和调整后的未分配利润。

2、将母公司对子公司长期股权投资的核算方法从成本法转为权益法

(1)投资当年

①调整被投资单位盈利

借:长期股权投资

贷:投资收益

②调整被投资单位亏损

借:投资收益

贷:长期股权投资

③调整被投资单位分派现金股利

借:投资收益

贷:长期股权投资

④调整子公司其他综合收益变动

借:长期股权投资

贷:其他综合收益——本年(或相反)

⑤调整子公司除净损益、其他综合收益以及利润分配以外所有者权益的其他变动

借:长期股权投资

贷:资本公积——本年(或相反)

(2)连续编制合并财务报表

①调整以前年度被投资单位盈亏

借:长期股权投资

贷:未分配利润——年初(或相反)

②调整被投资单位本年盈利

借:长期股权投资

贷:投资收益

③调整被投资单位本年亏损

借:投资收益

贷:长期股权投资

④调整被投资单位以前年度分派现金股利

借:未分配利润——年初

贷:长期股权投资

⑤调整被投资单位当年分派现金股利

借:投资收益

贷:长期股权投资

⑥调整子公司以前年度其他综合收益变动

借:长期股权投资

贷:其他综合收益—年初(或相反)  

⑦调整子公司本年其他综合收益变动

借:长期股权投资

贷:其他综合收益—本年(或相反)

⑧调整子公司以前年度除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动

借:长期股权投资

贷:资本公积—年初(或相反)  

⑨调整子公司本年除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动(假定所有者权益增加)

借:长期股权投资

贷:资本公积—本年(或相反)  

3、抵权益

借:股本

资本公积(调整后的+评估增值影响)

盈余公积

未分配利润(调整后的)

商誉

贷:长期股权投资

少数股东权益

4、抵损益

借:投资收益(要用调整后的净利润计算)

少数股东损益

年初未分配利润

贷:提取盈余公积

对所有者(或股东)的分配

年末未分配利润

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