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借款费用的计算和账务处理 2020年中级会计的常考点

来源:233网校 2020年2月21日

借款费用的计算是一个主观题的考点,如果考题混杂专门借款和几笔一般借款+年中借款+暂停资本化,那么会有一大部分考生会丢分。因此在学习的过程中,可以参照cpa会计的习题进行练习。

【客观题考点】

一、借款费用的范围(庄欣老师整理)

借款费用的范围.png

【真题再现】

(2016年单选题) 企业发生的下列各项融资费用中,不属于借款费用的是(  )。

A、股票发行费用         

B、长期借款的手续费

C、外币借款的汇兑差额   

D、溢价发行债券的利息调整

参考答案:A
参考解析:借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等,对于企业发生的权益性融资费用,不应包括在借款费用中。

二、借款费用资本化时点

(一)借款费用开始资本化的时点(简化版本,精讲班里有涉及规范描述)

1、已经开始占用资金;

2、借款开始计息;

3、开始动工。

(二)借款费用暂停资本化

符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的,应当暂停借款费用的资本化。

其中,非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。

关键词:非正常中断+连续+3个月

(三)借款费用停止资本化时点——资产达到预定可使用或者可销售状态

包括:

①符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成;(实质重于形式)

②所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符,即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方,也不影响其正常使用或者销售;(重要性)

③继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。

④购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的,在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品,或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时,应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。

【真题演练】

(2014年单选题)2013年4月20日,甲公司以当月1日自银行取得的专门借款支付了建造办公楼的首期工程物资款,5月10日开始施工,5月20日因发现文物需要发掘保护而暂停施工,7月15日复工兴建。甲公司该笔借款费用开始资本化的时点为(  )。

A、2013年4月1日

B、2013年4月20日

C、2013年5月10日

D、2013年7月15日

参考答案:C
参考解析:借款费用开始资本化必须同时满足以下三个条件:①资产支出已经发生;②借款费用已经发生;③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始。所以开始资本化时点为2013年5月10日。

【主观题考点】

一、专门借款下

符合资本化不符合资本化
资本化金额
=期间总利息(摊余成本×实际利率)-闲置资金的投资收益(存入银行或暂时性投资)
费用化金额
=不符合资本化期间总利息-闲置资金的投资收益(存入银行或暂时性投资)
分录:
借:在建工程
应收利息(银行存款)
贷:应付利息(面值 ×面率)
分录:
借:财务费用
应收利息(银行存款)
贷:应付利息

二、一般借款下

符合资本化不符合资本化
资本化金额=累计资产支出的加权平均数(超过专门借款部分)×所占用一般借款的资本化率
其中:(先专门,后一般)
①资产支出的加权平均数(只算至完工)
=∑(每笔资产支出金额×该笔资产支出在当期所占用的天数÷当期天数)
全部金额费用化
计算要点:
①先专门,后一般;
②资产支出的加权平均数(只算至完工)
=∑(每笔资产支出金额×该笔资产支出在当期所占用的天数÷当期天数)
③所占用一般借款的资本化率
=所占用一般借款加权平均利率
=所占用一般借款当期实际利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数
其中:所占用一般借款本金加权平均数
=Σ(所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数÷当期天数)
【注意】如果只有一笔一般借款,资本化率则为该借款的利率
——
分录:
借:在建工程
财务费用
贷:应付利息
分录:
借:财务费用
贷:应付利息

关于中级会计实务还有哪些计算难点、分录难点,都可以评论在下面,老师会一一解答。

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