①2011年4月，乙公司将剩余的A商品全部对外售出；
②2011年度，乙公司实现净利润300万元，年末计提盈余公积为30万元，当年乙公司分红20万元；
③2011年末乙公司持有的可供出售金融资产增值40万元（已扣除所得税影响）。
则有关2011年合并会计报表的会计处理如下：
1.母公司的个别分录
[答疑编号5732250208]
被投资方分红20万元时：
借：应收股利 16
贷：投资收益 16
借：银行存款 16
贷：应收股利 16
2011年末其投资账面余额为1 100万元。
2.合并报表前的准备工作
[答疑编号5732250209]
（1）首先将子公司的数据调整为公允口径：
①借：无形资产 100
贷：资本公积 100
②借：未分配利润——年初 10
管理费用10
贷：无形资产 20
（2）然后将母公司的长期股权投资追溯为权益法：
①初始投资成本为1100万元，当日所占可辨认净资产的公允价值为720万元（＝900×80%），形成商誉380万元，无需追溯；
②被投资方2010年分红的追溯：
借：未分配利润——年初32
贷：长期股权投资 32
③被投资方2010年净利润的追溯
首先将子公司修正为公允口径而且剔除了逆销形成的未实现内部交易损益的标准：
150－10－［（200－150）－（200－150）÷5×6/12］＝95（万元）；
然后作如下追溯分录：
借：长期股权投资 （95×80%）76
贷：未分配利润——年初76
④被投资方2010年其他权益变动的追溯
借：长期股权投资 24
贷：资本公积 24
⑤被投资方2011年分红的追溯
借：投资收益 16
贷：长期股权投资 16
⑥被投资方2011年净利润的追溯
首先将子公司修正为公允口径而且剔除了逆销形成的未实现内部交易损益的标准：
300－10＋［（200－150）÷5］＝300（万元）；
然后作如下追溯分录：
借：长期股权投资 （300×80%）240
贷：投资收益 240
⑦被投资方其他权益变动的追溯
借：长期股权投资 32
贷：资本公积 32
⑧追溯后的投资余额＝1 100－32＋76＋24－16＋240＋32＝1 424（万元）。
3.母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵消
[答疑编号5732250210]
借：股本 600
资本公积（100＋100＋30＋40）270
盈余公积（20＋15＋30）65
未分配利润——年末（120＋300－20－30）370
商誉 380
贷：长期股权投资 1 424
少数股东权益（1 305×20%）261
4.母公司当年投资收益与子公司利润分配的抵消
[答疑编号5732250211]
借：投资收益（300×80%） 240
少数股东收益 （300×20%） 60
未分配利润——年初120
贷：提取盈余公积 30
向股东分配利润 20
未分配利润——年末 370
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