经典例题4－1【基础知识题】甲公司2010年度和2011年度有关业务资料如下：
（1）2010年度有关业务资料
①2010年1月1日，甲公司以银行存款1 100万元，自同一集团H公司购入乙公司80%有表决权的股份。当日，乙公司账面所有者权益总额为800万元，其中，股本600万元，资本公积100万元，盈余公积20万元，未分配利润80万元。当日乙公司有一专利权账面价值200万元，公允价值300万元，尚可使用10年，假定无残值。甲公司合并当日资本公积（均为股本溢价）结余660万元。
②2010年3月，甲公司向乙公司销售A商品一批，售价100万元，成本80万元，增值税税率为17%，至2010年12月31日，乙公司已将该批A商品对外售出50%。
③2010年6月，甲公司自乙公司购入B商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为0。乙公司出售该商品不含增值税货款200万元，成本为150万元；甲公司已于当日支付货款。
④2010年度，乙公司实现净利润150万元，年末计提盈余公积15万元，当年乙公司分红40万元；
⑤2010年末乙公司持有的可供出售金融资产增值30万元（已扣除所得税影响）。
则有关2010年合并会计报表的会计处理如下：
专题一：合并当日的会计处理
1.母公司个别分录：
[答疑编号5732250212]
借：长期股权投资 640
资本公积—股本溢价 460
贷：银行存款 1 100
2.编制合并当日合并资产负债表需作的前期准备工作——将子公司以前年度留存收益中属于母公司的部分自母公司的资本公积转入留存收益
[答疑编号5732250213]
借：资本公积 80
贷：盈余公积 （20×80%）16
未分配利润（80×80%）64
3.合并当日的抵消分录
[答疑编号5732250214]
借：股本 600
资本公积 100
盈余公积 20
未分配利润 80
贷：长期股权投资 640
少数股东权益 160
专题二：2010年末合并报表的会计处理
1.母公司的个别分录：
[答疑编号5732250215]
（1）投资时：
借：长期股权投资 640
资本公积——股本溢价 460
贷：银行存款 1 100
（2）分红时：
[答疑编号5732250216]
借：应收股利 32
贷：投资收益 32
借：银行存款 32
贷：应收股利 32
2010年末其投资账面余额为640万元。
2.合并报表前的准备工作
[答疑编号5732250217]
（1）首先将子公司以前年度留存收益中属于母公司的部分自资本公积转入留存收益
借：资本公积 80
贷：盈余公积 （20×80%）16
未分配利润（80×80%）64
（2）然后将母公司的长期股权投资追溯为权益法：
①初始投资成本为640万元，与投资当日子公司账面净资产中属于母公司的部分相同，无需追溯；
②被投资方分红的追溯：
借：投资收益32
贷：长期股权投资32
③被投资方净利润的追溯
首先将子公司净利润剔除了逆销形成的未实现内部交易损益的标准：
150－［（200－150）－（200－150）÷5×6/12］＝105（万元）；
然后作如下追溯分录：
借：长期股权投资 （105×80%）84
贷：投资收益 84
④被投资方其他权益变动的追溯
借：长期股权投资24
贷：资本公积 24
⑤追溯后的投资余额＝640－32＋84＋24＝716（万元）。
3.母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵消
[答疑编号5732250218]
借：股本 600
资本公积 （100＋30）130
盈余公积 （20＋15）35
未分配利润——年末（80＋105－40－15）130
贷：长期股权投资 716
少数股东权益 （895×20%）179
4.母公司当年投资收益与子公司利润分配的抵消
[答疑编号5732250219]
借：投资收益 （105×80%）84
少数股东收益 （105×20%）21
未分配利润——年初 80
贷：提取盈余公积15
向股东分配利润 40
未分配利润——年末 130
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