①2011年4月,乙公司将剩余的A商品全部对外售出;
②2011年度,乙公司实现净利润300万元,年末计提盈余公积为30万元,当年乙公司分红20万元;
③2011年末乙公司持有的可供出售金融资产增值40万元(已扣除所得税影响)。
则有关2011年合并会计报表的会计处理如下:
1.母公司的个别分录
[答疑编号5732250220]
被投资方分红20万元时:
借:应收股利 16
贷:投资收益 16
借:银行存款 16
贷:应收股利 16
2011年末其投资账面余额为640万元。
2.合并报表前的准备工作
[答疑编号5732250221]
(1)首先将子公司以前年度留存收益中属于母公司的部分自资本公积转入留存收益
借:资本公积 80
贷:盈余公积 (20×80%)16
未分配利润(80×80%)64
(2)然后将母公司的长期股权投资追溯为权益法:
①初始投资无需追溯;
②被投资方2010年分红的追溯:
借:未分配利润——年初32
贷:长期股权投资 32
③被投资方2010年净利润的追溯
首先将子公司净利润剔除了逆销形成的未实现内部交易损益的标准:
150-[(200-150)-(200-150)÷5×6/12]=105(万元);
然后作如下追溯分录:
借:长期股权投资 (105×80%)84
贷:未分配利润——年初84
④被投资方2010年其他权益变动的追溯
借:长期股权投资 24
贷:资本公积 24
⑤被投资方2011年分红的追溯
借:投资收益 16
贷:长期股权投资 16
⑥被投资方2011年净利润的追溯
首先将子公司净利润剔除了逆销形成的未实现内部交易损益:
300+[(200-150)÷5]=310(万元);
然后作如下追溯分录:
借:长期股权投资 (310×80%)248
贷:投资收益 248
⑦被投资方其他权益变动的追溯
借:长期股权投资 32
贷:资本公积 32
⑧追溯后的投资余额=640-32+84+24-16+248+32=980(万元)。
3.母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵消
[答疑编号5732250222]
借:股本 600
资本公积 (100+30+40)170
盈余公积(20+15+30)65
未分配利润——年末(130+310-20-30)390
贷:长期股权投资 980
少数股东权益(1 225×20%)245
4.母公司当年投资收益与子公司利润分配的抵消
[答疑编号5732250223]
借:投资收益 (310×80%)248
少数股东收益 (310×20%)62
未分配利润——年初130
贷:提取盈余公积 30
向股东分配利润 20
未分配利润——年末 390
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