第4题不定项选择题(每题2分， 共11题，共22分)下列每小题的备 选答案中，有一个或一个以上符合题意的正确答案。每小题全部选对得满分，少选，所选的每个选项得0.5分，多选、错选、不选均不得分。
A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％，所得税税率为25％，按净利润的10％计提盈余公积。A公司的主营业务为销售商品和提供劳务。A公司2019年发生的有关经济业务如下：
（1）5月25日，A公司向丙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为3 000万元，增值税税额为390万元，该批商品成本为2 400万元，计提存货跌价准备100万元，该批商品已发出，款项已经收到，满足收入确认条件。6月5日，丙公司在验收该批商品时发现部分商品外观有瑕疵，A公司同意退回10％的瑕疵商品，开具的红字增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为39万元。
（2）11月20日，A公司与戊公司签订一项为期3个月的服务合同，合同总收入为90万元，当日，收到戊公司预付的合同款45万元。12月31日，经专业测量师测量后，确定该项服务的履约进度为40％。至12月31日，累计发生的服务成本为30万元，估计完成该合同还将发生服务成本40万元，该项服务交易的结果能够可靠计量，假定发生的服务成本均为职工薪酬，不考虑税费等相关因素。
（3）11月25日，A公司决定将自产产品作为福利发放给管理部门的职工，该批产品的成本为80万元，售价100万元（不含增值税）。2019年12月实际发放给职工。
（4）11月30日，销售材料一批，成本为30万元，售价为40万元（不含税）。款项已收存银行。
（5）12月1日，转让一项专利权的使用权，一次性收取使用费60万元，不提供后续服务。该专利权对外转让使用权前，用于企业行政管理部门，每月摊销额为2万元。
（6）12月31日，持有的某项交易性金融资产期末公允价值上升50万元。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题（答案中的金额单位用万元表示）。
（1）根据资料（1），下列各项中，关于A公司销售商品的会计处理正确的是（ ）。
A.5月25日，确认销售收入时：
借：银行存款 3 390
贷：主营业务收入 3 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 390
B.5月25日，结转销售商品成本时：
借：主营业务成本 2 300
存货跌价准备 100
贷：库存商品 2 400
C.6月5日，发生销售退回冲减收入时：
借：主营业务收入 300
应交税费——应交增值税（销项税额） 39
贷：应收账款 339
D.6月5日，发生销售退回冲减成本时：
借：库存商品 240
贷：主营业务成本 230
存货跌价准备 10
（2）根据资料（2），下列各项中，关于A公司提供服务收入的表述正确的是（ ）。
A.履约进度按照专业测量师的测量结果确定为40%
B.确认主营业务收入36万元
C.确认主营业务成本28万元
D.确认主营业务成本30万元
（3）根据资料（3）和（4），下列各项中，关于A公司相关科目的会计处理结果表述正确的是（ ）。
A.确认主营业务收入140万元
B.确认主营业务成本110万元
C.确认其他业务收入40万元
D.确认其他业务成本30万元
（4）根据资料（5）和（6），下列各项中，关于A公司相关会计处理结果表述正确的是（ ）。
A.A公司转让专利权的使用权时，应一次性确认收入
B.A公司转让专利权的使用权时，应分期确认收入
C.交易性金融资产公允价值上升应借记“公允价值变动损益”科目
D.交易性金融资产公允价值上升应贷记“公允价值变动损益”科目
（5）根据资料（1）至（6），下列各项中，A公司2019年度利润表相关项目本期金额填列正确的是（ ）。
A.营业收入为2 936万元
B.营业成本为2 210万元
C.管理费用为135万元
D.营业利润为641万元
（1）ABCD
解析：资料（1）会计分录：
5月25日确认收入、结转成本：
借：银行存款 3 390
贷：主营业务收入 3 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 390
借：主营业务成本 2 300
存货跌价准备 100
贷：库存商品 2 400
6月5日，发生销售退回：
借：主营业务收入 （3 000×10%）300
应交税费——应交增值税（销项税额） 39
贷：应收账款 339
借：库存商品 240
贷：主营业务成本 230
存货跌价准备 10
（2）ABC
解析：12月31日确认的的主营业务收入＝90×40%＝36（万元），结转的成本为已经累计发生的成本。
资料（2）会计分录：
预收价款：
借：银行存款 45
贷：合同负债 45
确认收入、结转成本：
借：合同负债 36
贷：主营业务收入 （90×40%）36
借：主营业务成本 28
贷：合同履约成本 [（30＋40）×40%]28
（3）CD
解析：资料（3）会计分录：
确认职工福利：
借：管理费用 113
贷：应付职工薪酬 113
发放职工福利：
借：应付职工薪酬 113
贷：主营业务收入 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 13
借：主营业务成本 80
贷：库存商品 80
资料（4）会计分录：
借：银行存款 45.2
贷：其他业务收入 40
应交税费——应交增值税（销项税额） 5.2
借：其他业务成本 30
贷：原材料 30
（4）AD
解析：选项AB，企业转让无形资产使用权时，合同规定一次性收取费用，且不提供后续服务的，应一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入；选项CD，交易性金融资产公允价值上升应贷记“公允价值变动损益”科目，公允价值下降应借记“公允价值变动损益”科目。
资料（5）会计分录：
借：银行存款等 60
贷：其他业务收入 60
对外转让前每月摊销额：
借：管理费用 2
贷：累计摊销 2
转让使用权期间每月摊销额：
借：其他业务成本 2
贷：累计摊销 2
资料（6）会计分录：
借：交易性金融资产——公允价值变动 50
贷：公允价值变动损益 50
（5）ABCD
解析：营业收入＝3 000（资料1主营业务收入）－300（资料1主营业务收入）＋36（资料2主营业务收入）＋100（资料3主营业务收入）＋40（资料4其他业务收入）＋60（资料5其他业务收入）＝2 936（万元）；
营业成本＝2 300（资料1主营业务成本）－230（资料1主营业务成本）＋28（资料2主营业务成本）＋80（资料3主营业务成本）＋30（资料4其他业务成本）＋2（资料5其他业务成本）＝2 210（万元）；
管理费用＝113（资料3管理费用）＋2×11（资料5专利权对外转让前11个月的摊销额）＝135（万元）；
营业利润＝营业收入－营业成本－管理费用＋公允价值变动损益＝2 936－2 210－135＋50（资料6公允价值变动损益）＝641（万元）。
甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％，原材料按实际成本核算，2019年12月初，A材料账面余额为90 000元。该企业12月份发生的有关经济业务如下：
（1）5日，购入A材料1 000千克，增值税专用发票上注明的价款为300 000元，增值税税额为39 000元。另支付该批材料的运费4 000元，增值税税额为360元，支付该批材料的保险费1 000元，增值税税额为60元，已取得增值税专用发票。运输过程中发生合理损耗10千克。材料已验收入库，款项均已通过银行付讫。
（2）15日，委托外单位加工B材料（属于应税消费品），发出B材料成本为70 000元，支付加工费20 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为2 600元，由受托方代收代缴的消费税为10 000元，材料加工完毕验收入库，款项均已支付。材料收回后用于继续生产应税消费品。
（3）20日，领用A材料60 000元，用于企业专设销售机构办公楼的日常维修，购入A材料时支付的相应增值税税额为7 800元。
（4）31日，生产领用A材料一批，该批材料成本为15 000元。
要求：
根据上述资料，假定取得的增值税专用发票均已经税务机关认证，不考虑其他因素，分析回答下列小题（答案中的金额单位用元表示）。
（1）根据资料（1），下列各项中，应计入外购原材料实际成本的是（ ）。
A.运输过程中的合理损耗
B.采购过程中发生的保险费
C.增值税专用发票上注明的价款
D.增值税发票上注明的增值税税额
（2）根据资料（1），下列各项中，关于甲企业采购A材料的会计处理结果正确的是（ ）。
A.记入“原材料”科目的金额为305 000元
B.记入“原材料”科目的金额为302 000元
C.记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目的金额为39 420元
D.记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目的金额为39 030元
（3）根据资料（2），下列各项中，关于甲企业委托加工业务会计处理表述正确的是（ ）。
A.收回委托加工物资的成本为90 000元
B.收回委托加工物资的成本为100 000元
C.受托方代收代缴的消费税10 000元应计入委托加工物资成本
D.受托方代收代缴的消费税10 000元应记入“应交税费”科目的借方
（4）根据资料（3），下列各项中，甲企业专设销售机构办公楼日常维修领用A材料会计处理正确的是（ ）。
A.借：销售费用 60 000
贷：原材料——A材料 60 000
B.借：在建工程 67 800
贷：原材料——A材料 60 000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 7 800
C.借：销售费用 67 800
贷：原材料——A材料 60 000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 7 800
D.借：在建工程 60 000
贷：原材料——A材料 60 000
（5）根据期初资料、资料（1）至（4），2019年12月31日甲企业A材料的结存成本为（ ）元。
A.304 800
B.315 000
C.319 720
D.320 000
（1）ABC
解析：购入材料的实际成本包括买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用、购入物资负担的税金（如关税等）和其他费用。一般纳税人购进原材料的进项税额是可以抵扣的，不计入原材料的实际成本。
（2）AC
解析：计入原材料科目的金额＝300 000（原材料价款）＋1 000（保险费）＋4 000（运费）＝305 000（元）。
资料（1）会计分录：
借：原材料——A材料 （300 000＋4 000＋1 000）305 000
应交税费——应交增值税（进项税额） （39 000＋360＋60）39 420
贷：银行存款 344 420
运输途中的合理损耗需包含在购入材料的实际成本中，即不需要从采购成本中扣除合理损耗的金额。
（3）AD
解析：收回委托加工物资成本＝70 000（B材料成本）＋20 000（加工费）＝90 000（元），委托加工物资继续生产的消费税记入“应交税费”的借方留待抵扣，不计入成本中。
资料（2）会计分录：
借：委托加工物资 70 000
贷：原材料——B材料 70 000
借：委托加工物资 20 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 2 600
——应交消费税 10 000
贷：银行存款 32 600
（4）A
解析：领用原材料用于办公楼日常维修，所用外购物资的增值税进项税额全额抵扣，不需处理，同时专设销售机构办公楼的日常维修费应计入销售费用。
资料（3）会计分录：
借：销售费用 60 000
贷：原材料——A材料 60 000
（5）D
解析：2019年12月31日甲企业A材料的结存成本＝90 000（期初余额）＋305 000（本期购入）－60 000（维修领用）－15 000（生产领用）＝320 000（元）。
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