《企业会计准则--会计政策、会计估计变更和会计差错更正》指南

例7：ＡＢＣ公司在1998年发现1997年漏记了管理人员工资1500元。则1998年更正此差
错的会计分录为：
借：管理费用1500
贷：应付工资1500
例8：ＡＢＣ公司于1998年发现，1997年从银行存款中支付全年机器设备保险费3000元
，帐上借记了“待摊费用”3000元，贷记了“银行存款”3000元，但在1997年未核销。则1
998年发现时更正此项差错的会计分录为：
借：制造费用3000
贷：待摊费用3000
例9：ＡＢＣ公司1998年发现，1997年从承租单位收到两年度的房屋租金收入20000元，
帐上借记了“银行存款”20000元，贷记了“预收帐款”20000元，1997年底未作任何调整
分录，则1998年发现时更正此差错的会计分录为（假设ＡＢＣ公司房屋租赁收入作为其他
业务收入处理）：
借：预收帐款10000
贷：其他业务收入10000
如果帐上原来借记了“银行存款”20000元，贷记了“其他业务收入”20000元，则在19
98年发现时，不需要做任何分录，因为该项差错已经被抵销了。
例10：ＡＢＣ公司在1998年12月31日发现，1997年1月1日开始计提折旧的一台管理用设
备价值为8000元的固定资产，在1997年计入了当期费用。该公司固定资产折旧采用直线法，
该资产估计使用年限为4年，假设不考虑净残值因素。则在1998年12月31日更正此差错的会计
分录为：
借：固定资产8000
贷：管理费用4000
累计折旧4000
假设该项差错直到2000年底才发现，则不需要做任何分录，因为该项差错已经抵销了。
例11：ＡＢＣ公司1998年发现，公司将1997年1月1日新的投资者投入的，应作为资本的
20000元，记入了资本公积。则更正此项差错的分录应为：
借：资本公积20000
贷：实收资本20000
（3）本期发现的与前期相关的重大会计差错的更正
例12：在1998年ＡＢＣ公司发现，1997年公司漏记一项固定资产的折旧费用150000元，
但在所得税申报表中扣除了该项折旧，假设1997年适用所得税税率为33％，该公司所得税会
计处理方法采用递延法，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的10％提取法定盈余公积，
按净利润的5％提取法定公益金。
（1）分析错误的后果
1997年少计折旧费用150000
少计累计折旧150000
多计所得税费用（150000×33％）49500
多计净利润100500
多计递延税款贷项（150000×33％）49500
多提法定盈余公积10050
斗提法定公益金5025
（2）帐务处理
①补提析旧
借：以前年度损益调整150000
贷：累计折旧150000
②调整递延税款
借：递延税款49500
贷：以前年度损益调整49500
③将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配
借：利润分配——未分配利润100500
贷：以前年度损益调整100500
④调整利润分配有关数字
借：盈余公积15075
贷：利润分配——未分配利润15075
（3）报表调整
ＡＢＣ公司1998年度资产负债表的年初数和利润及利润分配表的上年数栏分别按调整前
和调整后的金额列示如下，1998年度资产负债表的期末数栏和利润及利润分配表的本年累计
数栏的年初未分配利润，应该调整后的年初数为基础编制：

资产负债表


编制单位：ABC公司1998年12月31日单位：元
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┃│年初数││年初数┃
┃资产├────┬────┤负债和所有者权益├────┬────┨
┃│调整前│调整后││调整前│调整后┃
┠──────────┼────┼────┼─────────┼────┼────┨
┃流动资产：│││流动负债：││┃
┃货币资金│500000│500000│短期借款│800000│800000┃
┃短期投资│40000│40000│应付票据│300000│300000┃
┃应收票据│440000│440000│应付帐款│550500│550500┃
┃应收帐款│1000000│1000000│应交税金│50000│50000┃
┃减：坏帐准备│100000│100000│流动负债合计│1700500│1700500┃
┃应收帐款净额│900000│900000│长期负债：││┃
┃存货│830000│830000│长期借款│1600000│1600000┃
┃流动资产合计│2710000│2710000│长期负债合计│1600000│1600000┃
┃长期投资：│││递延税项││┃
┃长期股权投资│1300000│1300000│递延税款贷项│49500│0┃
┃固定资产：│││负债合计│3350000│3300500┃
┃固定资产原价│2000000│2000000│股东权益：││┃
┃减：累计折旧│400000│550000│股本│1800000│1800000┃
┃固定资产净值│1600000│1450000│资本公积│300000│300000┃
┃无形资产：│││盈余公积│60000│44925┃
┃无形资产│0│0│其中：公益金│20000│14975┃
┃递延税项：│││未分配利润│100000│14575┃
┃递延税款借项│0│0│股东权益合计│2260000│2159500┃
┠──────────┼────┼────┼─────────┼────┼────┨
┃资产总计│5610000│5460000│负债和股东权益总计│5610000│5460000┃
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