(7)甲公司其他有关资料如下：
①甲公司的增量借款年利率为10%。
②不考虑相关税费的影响。
③各交易均为公允交易，且均具有重要性。
(8) 本题涉及的复利现值系数和年金现值系数如下：
①复利现值系数表
要求：
(1)根据资料(1)至(7)，逐项判断甲公司会计处理是否正确;如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制调整盈余公积的会计分录)。
(2)根据要求(1)对相关会计差错作出的更正，计算其对甲公司20×7年度财务报表相关项目的影响金额，并填列甲公司20×7年度财务报表相关项目表。(2008年考题)
【答案】
(1)
①事项(1)会计处理不正确。持有待售的固定资产应当对其预计净残值进行调整。同时从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。
9月30日累计折旧=9600/20/12×66=2640(万元)，账面价值=9800-2640=7160(万元)，1-9月份折旧=9600/20/12×9=360(万元)，减值=7160-6200=960(万元)。
借：资产减值损失 960
贷：固定资产减值准备 960
借：累计折旧 120
贷：管理费用 120
②事项(2)会计处理不正确。理由：购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
无形资产入账金额=1000×2.4869=2486.9(万元)。
20×7年无形资产摊销金额=2486.9÷5×9/12=373.04(万元)
20×7年未确认融资费用摊销=2486.9×10%×9/12=186.52(万元)
借：未确认融资费用 513.1(3000-2486.9)
贷：无形资产 513.1
借：累计摊销 76.96(450-373.04)
贷：销售费用 76.96
借：财务费用 186.52
贷：未确认融资费用 186.52
③事项(3)会计处理不正确。理由：长期股权投资应按权益法核算，取得长期股权投资应按公允价值入账，并与享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额比较，对被投资净利润调整时，应考虑投资时被投资单位资产公允价值和账面价值的差额对当期损益的影响及内部交易等因素。
长期股权投资初始投资成本为2400万元，因大于被投资单位可辨认净资产公允价值的份额2000万元(10000×20%)，无需调整长期股权投资初始投资成本。
甲公司20×7年应确认的投资损失=[200+(1000-500)×40%]×20%=80(万元)
借：长期股权投资—成本 200
贷：资产减值损失 200
借：投资收益 40
贷：长期股权投资—损益调整 40
借：资产减值损失 120
贷：长期股权投资减值准备 120
④事项(4)会计处理不正确。理由：售后租回形成经营租赁，售价与公允价值相等时，售价与资产账面价值的差额应计入当期损益，不能确认递延收益。
借：递延收益 900
贷：营业外收入 900
借：管理费用 150
贷：递延收益 150
⑤事项(5)会计处理不正确。理由：待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者。
L产品：执行合同发生的损失=1000×(1.38-1.2)=180(万元)，不执行合同发生的损失为150万元(多返还的定金)，应确认预计负债为150万元。
对D产品，若执行合同，则发生损失=1200-3000×0.3=300(万元);若不执行合同，则支付违约金=3000×0.3×20%=180(万元)，且按目前市场价格销售可获利200万元，即不执行合同，D产品可获利20万元。因此，甲公司应选择支付违约金方案，确认预计负债180万元。
借：营业外支出 330
贷：预计负债 330
⑥事项(6)会计处理不正确。理由：固定资产减值准备一经计提，在持有期间不得转回。
借：资产减值损失 440
贷：固定资产减值准备 440
(2)
甲公司20×7年度财务报表相关项目
|
项目 |
金额 |
会计差错更正金额 |
调整后金额 |
|
一、资产负债表项目 |
|||
|
1．应收账款 |
3 200 |
0 |
3200 |
|
2．长期股权投资 |
4 060 |
+160-120 |
4100 |
|
3．固定资产 |
14 120 |
-960+120-440 |
12840 |
|
4．无形资产 |
4 600 |
-436.14 |
4163.86 |
|
5．递延收益 |
1 200 |
-750 |
450 |
|
6．长期应付款 |
5 200 |
-326.58 |
4873.42 |
|
7．预计负债 |
600 |
+330 |
930 |
|
二、利润表项目 |
|||
|
1．管理费用 |
380 |
-120+150 |
410 |
|
2．销售费用 |
246 |
-76.96 |
169.04 |
|
3．财务费用 |
172 |
+186.52 |
358.52 |
|
4．资产减值损失 |
462 |
+960-200+120+440 |
1782 |
|
5．投资收益 |
370 |
-40 |
330 |
|
6．营业外收入 |
192 |
+900 |
1092 |
|
7.营业外支出 |
+330 |
330 |
本章小结：
1.掌握会计政策变更与会计估计变更的概念和区分。
2.掌握会计估计变更未来适用法的运用。
3.掌握前期差错更正的相关会计处理。
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