一、股份支付的处理原则
1、除了可立即行权的,现金结算和权益结算在授予日均不做账。(而且在答主观题时一定要写这句话)
2、在等待期的每个资产负债表日:
借:管理费用等
贷:资本公积——其他资本公积【一直以授予日的公允价值】or应付职工薪酬【价值波动】
3、可行权日之后:
(1)权益结算:不做账,等到行权时转入股本和溢价
借:银行存款
资本公积——其他资本公积
贷:股本(或库存股)
资本公积——股本溢价
(2)现金结算:还要做账,把“管理费用”换成“公允价值变动损益”
后续公允价值变动时:
借:公允价值变动损益
贷:应付职工薪酬(或相反)
行权时:
借:应付职工薪酬
贷:银行存款等
二、附服务年限条件的权益结算股份支付
1、定量公式=预计可行权的人数(即不会离职的人数)×每人拥有的权益份数×授予日的公允价值×(现在是第几年/总服务期限)-前期已经确认的
关于预计可行权的人数:
①“第二年又有10名职员离开公司,公司将估计的职员离开比例修正为15%”——这个15%包括已经实际离职的10人。
②但如果题目改成:第二年又有10名职员离开公司,公司估计还有15%的员工会辞职,那么就要先-(20+10),再×(1-15%)
2、定性分录
①在授予日:
写这样一句话:20××年×月×日,有等待期的,授予日不作账务处理。
②在每个资产负债表日:
借:管理费用
贷:资本公积——其他资本公积【计提的是当期费用,而不是累计费用】
直至等待期结束。之后不再做账务处理,等待行权。
③在行权时:
借:银行存款【职工买股花的钱,如果免费送就没有这个科目】
资本公积——其他资本公积【之前确认的反向结转】
贷:股本【面值】
资本公积——股本溢价【倒挤的】
三、附非市场业绩条件的权益结算股份支付
定量公式=预计可行权的人数(即不会离职的人数)×每人拥有的权益份数×授予日的公允价值×【等待期不确定】-前期已经确认的
【详细分析变动的等待期】
①如果第一年达到可行权条件,即行权——年份数是1/1。
②如果第一年没有达到可行权条件,预计第二年能达到,则等待期延长到两年——年份数是1/2。
③如果第二年达到可行权条件,即行权——年份数是2/2。
④如果第二年没有达到可行权条件,预计第三年能达到,则等待期延长到三年——年份数是2/3。
依此类推......
四、回购股份进行职工期权激励
(一)回购股份时
借:库存股
贷:银行存款(实际支付的款项)
(二)确认成本费用【即等待期确认成本费用】
借:管理费用等
贷:资本公积—其他资本公积
(三)职工实际行权时
借:银行存款(企业收到的股票价款)
资本公积—其他资本公积(等待期内资本公积累计确认的金额)
贷:库存股(交付给职工的库存股成本,有多少人行权就给多少股,而不是全给)
资本公积—股本溢价(差额,是倒挤的)
五、限制性股票的会计处理
①收缴时:
借:银行存款【员工买股支付的钱】
贷:股本
资本公积——股本溢价
同时因附有回购义务确认负债(谨慎性原则之不得低估负债,因为如果不能行权需要回购):
借:库存股【发行的数量×回购价】
贷:其他应付款——限制性股票回购义务
所有者权益一增一减,总额没有发生变动。实质上是把收到的钱记到负债里了。之所以需要“贷”一下,是因为真的发行了,如果能行权,就真的成为股东了。
②需回购(未解锁)
借:其他应付款
贷:银行存款(人数×应退的钱)
借:股本
资本公积——股本溢价【倒挤的,差额】
贷:库存股
③无需回购(解锁行权)
借:其他应付款——限制性股票回购义务
贷:库存股【当初觉得高管不能行权,冤枉了他们的部分】
【现金股利的处理】
项目 | 预计未来可解锁 | 以及未来不可解锁 |
股利可撤销时 | 审议批准分配方案时: 借:利润分配-应付现金股利或利润 贷:应付股利-限制性股票股利 同时按分配现金股利金额: 借:其他应付款-限制性股票回购义务 贷:库存股 | 审议批准分配方案时: 借:其他应付款-限制性股票回购义务 贷:应付股利-限制性股票股利 |
支付时: 借:应付股利-限制性股票股利 贷:银行存款 | 支付时: 借:应付股利-限制性股票股利 贷:银行存款 | |
股利不可撤销时 | 审议批准分配方案时: 借:利润分配-应付现金股利或利润 贷:应付股利—限制性股票股利 | 审议批准分配方案时: 借:管理费用等 贷:应付股利—限制性股票股利 |
支付时: 借:应付股利—限制性股票股利 贷:银行存款 | 支付时: 借:应付股利—限制性股票股利 贷:银行存款 |
总结:预计未来可解锁——应分配的股利都要走“利润分配”,但是可撤销的要立马走一遍“其他应付款”,不可撤销的别动其他应付款。
六、集团股份支付的处理
(一)分类
接受服务的企业没有结算义务 | 母公司(结算企业)以自己的股份奖励 | 按照权益结算处理 |
母公司(结算企业)以集团内其他企业的股份奖励 | 按照现金结算处理 | |
接受服务企业子公司具有结算义务 | 授予的是母公司(或集团企业内其他企业)权益工具 | 按照现金结算处理 |
(二)账务处理
①以母公司的权益工具结算(权益结算):
母公司 | 借:长期股权投资 贷:资本公积——其他资本公积 |
子公司 | 借:管理费用 贷:资本公积——其他资本公积【行权转溢价】 |
合并报表 | 借:资本公积——其他资本公积(子公司的) 贷:长期股权投资(母公司的) 【注意】第二年抵销的=第一年+第二年,即合并报表抵销的是各年累计数。 |
②母公司以集团内其他企业的股份进行奖励(现金结算):
母公司 | 借:长期股权投资 贷:应付职工薪酬 |
子公司 | 还是按照“权益结算”处理 |
合并报表 | 借:资本公积——其他资本(子公司的) 管理费用(差额,因为公允价值不停变动,母子之间会有差额) 贷:长期股权投资(母公司的) 【注意】第二年以后抵销时,将“管理费用”换为“年初未分配利润”。 |
③子公司(具有结算义务)用母公司(或集团企业内其他企业)权益工具奖励(现金结算):
借:管理费用等
贷:应付职工薪酬
【单选题】甲公司是上市公司,经过股东大会批准,向其子公司(乙公司)的高级管理人员授予其自身的股票期权.对于上述股份支付方式,在甲公司和乙公司的个别财务报表中,正确的会计处理方法是 ( )。
A.均以权益结算股份支付确认
B.均以现金结算股份支付确认
C.甲公司以权益结算股份支付确认,乙公司以现金结算股份支付确认
D.甲公司以现金结算股份支付确认,乙公司以权益结算股份支付确认
义务,应当作为权益结算的股份支付,因此,选项A正确。