2016年注册会计师考试《会计》最后冲刺卷五
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1、甲公司是一家电子产品制造企业，2015年利润表中“主营业务收入”为4500万元，对应的增值税销项税额为765万元；2015年12月31日资产负债表中“应收账款”年初数为700万元，年末数为660万元，“应收票据”年初数为120万元，年末数为150万元，“预收账款”年初数为89万元，年末数为66万元，坏账准备的年初余额为35万元，年末余额为70万元；本年将不带息的应收票据贴现100万元，贴现息为3万元，本年收回上年的坏账5万元。假设不考虑其他因素，2015年现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的现金”项目填列的金额是（ ）万元。
A.5139
B.4145
C.5219
D.5164
【答案】C
【解析】“销售商品、提供劳务收到的现金”项目金额=(4500+765)+(700-660)+(120-150)+(66-89)+(35-70)-3+5=5219(万元)。
2、甲公司2014年10月购人一项管理用无形资产，其入账价值为600万元，预计使用年限为6年，预计净残值为0，按照直线法摊销。2015年12月31日甲公司对其进行减值测试后计提减值准备100万元，计提减值后原预计的使用寿命、预计净残值和摊销方法均不变。2016年12月31日该项无形资产公允价值减去处置费用后的净额为100万元，预计未来现金流量的现值为200万元。不考虑其他因素，与该项无形资产有关的业务对2016年甲公司利润总额的影响金额是（ ）万元。
A.-78．95
B.-175
C.-96．05
D.-196．05
【答案】B
【解析】2015年12月31日计提减值准备后该无形资产账面价值=600-600／6×(1+3／12)-100=375(万元)；2016年12月31日减值测试前该无形资产账面价值=375-375／(4+9／12)=375-78．95=296．05(万元)，该无形资产可收回金额为200万元，该无形资产应计提减值准备96．05万元(296．05-200)。所以，与该项无形资产有关的业务对2016年甲公司利润总额的影响金额=-96．05-375／(4+9／12)=-175(万元)。
3、甲公司为一家规模较小的上市公司，乙公司为规模较大但未上市的公司。甲公司和乙公司的股本金额分别为4000万元和7500万元。为实现资源的优化配置，甲公司于2015年9月30日以1股换1．25股的比例自乙公司原股东处取得了乙公司全部股权，即通过向乙公司原股东定向增发6000万股本公司普通股取得乙公司全部的7500万股普通股。甲公司每股普通股在2015年9月30日的公允价值为50元，乙公司每股普通股当日的公允价值为40元。甲公司和乙公司每股普通股的面值均为1元。假定不考虑所得税影响，甲公司和乙公司在合并前不存在任何关联方关系。则对于该项反向购买业务，乙公司(购买方)的合并成本为（ ）万元。
A.300000
B.250000
C.200000
D.56000
【答案】C
【解析】甲公司在该项合并中向乙公司原股东增发了6000万股普通股，合并后乙公司原股东持有甲公司的股权比例为60％(6000／10000×100％)，如果假定乙公司发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则乙公司应当发行的普通股股数为5000万股(7500／60％-7500)，其公允价值=5000x40=200000(万元)，企业合并成本为200000万元。
4、甲公司为建造一项固定资产于2015年1月1日发行5年期的债券，面值为10000万元，票面年利率为6％，发行价格为10450万元，每年年末支付利息，到期还本，实际年利率为4．9％，发行债券的辅助费用为50万元，假设考虑发行债券辅助费用调整后的实际年利率为5％。建造工程于2015年1月1日开工，至年末尚未完工。该建造工程2015年度发生的支出如下：
(1)1月1日支出2400万元；(2)6月1日支出3000万元；(3)12月1日支出3000万元；(4)12月31目支出1000万元。闲置资金均用于固定收益债券的短期投资，短期投资月收益率为0．5％。甲公司2015年发生的借款费用应予资本化的金额为（ ）万元。
A.520
B.509．6
C.160
D.149．6
【答案】C
【解析】2015年借款费用应予资本化的金额=(10450-50) ×5％-8000×0．5％×5-5000×0．5％×6-2000×0．5％×1=160(万元)。
5、下列有关前期差错的说法中，不正确的是（ ）。
A.前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响等
B.企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外
C.追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法
D.确定前期差错累积影响数不切实可行的，应当从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整
【答案】D
【解析】选项D，确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。
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