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2020年中级会计实务知识点：会计政策及其变更
一、会计政策的概念
会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。
企业在会计核算中所采用的会计政策，通常应在报表附注中加以披露，需要披露的会计政策项目主要有以下几项：
1. 财务报表的编制基础、计量基础和会计政策的确定依据等。
2. 存货的计价，是指企业存货的计价方法。例如，企业发出存货成本的计量是采用先进先出法，移动加权法等。
3. 固定资产的初始计量，是指对取得的固定资产初始成本的计量。例如，企业取得的固定资产初始成本是以购买价款，还是以购买价款的现值为基础进行计量。
4. 无形资产的确认，是指对无形项目的支出是否确认为无形资产。例如，企业内部研究开发项目开发阶段的支出是确认为无形资产，还是在发生时计入当期损益。
5. 投资性房地产的后续计量，是指企业在资产负债表日对投资性房地产进行后续计量所采用的会计处理。例如，企业对投资性房地产的后续计量是采用成本模式，还是公允价值模式。
6. 长期股权投资的核算，是指长期股权投资的具体会计处理方法。例如，企业对被投资单位的长期股权投资是采用成本法，还是采用权益法核算。
7. 非货币性资产交换的计量，是指非货币性资产交换事项中对换入资产成本的计量。例如，非货币性资产交换是以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，还是以换出资产的账面价值作为确定换入资产成本的基础。
8. 收入的确认，是指收入确认所采用的会计方法。
9. 借款费用的处理，是指借款费用的处理方法，即采用资本化还是采用费用化。
10. 外币折算，是指外币折算所采用的方法以及汇兑损益的处理。
11. 合并政策，是指编制合并财务报表所采用的原则。例如，母公司与子公司的会计年度不一致的处理原则；合并范围的确定原则等。
二、会计政策变更及其条件
（一） 会计政策变更的概念
会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。
（二）会计政策变更的条件
1. 法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更
2. 会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息
（三）不属于会计政策变更的情形
1. 本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。
2. 对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。
三、会计政策变更的会计处理
1. 企业依据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等的要求变更会计政策的，应当按照国家相关规定执行。
2. 会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更影响数不切实可行的除外。
追溯调整法的运用通常由以下几个步骤构成：
(1) 计算会计政策变更的累积影响数。
会计政策变更的累积影响数，通常可以通过以下各步计算获得：
第一步，根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；
第二步，计算两种会计政策下的差异；
第三步，计算差异的所得税影响金额；
第四步，确定前期中每一期的税后差异；
第五步，计算会计政策变更的累积影响数。
(2) 相关的账务处理。
(3) 调整财务报表相关项目。
(4) 财务报表附注说明。
3. 确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。
(2) 未来适用法。
未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。
在未来适用法下，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无须重编以前年度的财务报表。
【课后练习·单选题】
采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数后，一般应当（ ）。
A．重新编制以前年度会计报表
B．调整变更当期期初留存收益，以及会计报表其他相关项目的期初数和上年数
C．调整变更当期期末及未来各期会计报表相关项目的数字
D．只需在报表附注中说明其累积影响金额
（1）调整变更当年资产负债表相关项目的年初数。
（2）调整变更当年利润表上年数
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