2023年CPA财管真题考点：传统成本法和作业成本法

1.作业成本法的产生背景

（1）随着自动化制造时代来临，直接人工成本比重大大下降，制造费用（主要是折旧费用等固定成本）比重大大增加。

（2）制造费用的分配科学与否将很大程度上决定产品成本计算的准确性和成本控制的有效性。

2.传统成本法的缺点

（2023年新增）传统的成本计算方法通常是完全成本法，全部制造费用采用单一的分配标准（例如产量、人工工时、机器工时等）分配给不同的产品。其存在两个重要缺陷：

（1）将固定成本分摊给不同种类产品，随着产量的增加，单位产品分摊的固定成本下降。

①在销售收入不变的情况下，增加生产量可以使部分固定成本被存货吸收，减少当期销货成本，增加当期利润，刺激经理人员过度生产。

②针对这个缺点，提出了变动成本法。

2.传统成本法

的缺点

（2）产生误导决策的成本信息。

①制造费用通常按直接人工工时或产量等以产量为基础的分配标准进行分配，而实际上许多制造费用项目不是产量的函数。

②按照产量基础分配标准分配全部制造费用，会产生扭曲的成本信息，误导决策。

③针对这个缺点，提出了作业成本法。

3.作业成本法的含义

（1）作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确地分配到产品和服务的一种成本计算方法。

①企业的全部经营活动由一系列相互关联的作业组成，而作业要耗费一定的资源。

②产品被一系列作业生产出来，产品成本是全部作业所耗费资源的总和。

（2）计算步骤

①先按各项作业来归集成本，计算出作业成本。

②再按各项作业成本与成本对象之间的因果关系，将作业成本分配到成本对象。