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2019年注册会计师考试试题《会计》易错题十四
【计算分析题】
甲房地产公司(以下简称甲公司)于2015年12月31日将一建筑物对外出租，租期为3年，每年12月31日收取租金150万元，出租时，该建筑物的成本为2 800万元，已提折旧500万元，已提减值准备300万元，尚可使用年限为20年，甲公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，假设无残值，且与税法规定均相同。由于此时无法取得公允价值，采用成本模式进行后续计量。2016年12月31日该建筑物的公允价值减去处置费用后的净额为1 710万元，预计未来现金流量现值为1 650万元。2017年1月1日甲公司认为，其所在地的房地产交易市场逐渐活跃和成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项出租的建筑物从成本模式转换为公允价值模式计量。公允价值资料如下：
(1)2016年12月31日该建筑物的公允价值为2 410万元。
(2)2017年12月31日该建筑物的公允价值为2 610万元
2018年12月31日租赁协议到期，甲公司将该建筑物对外出售，收到2 710万元存入银行。按资产负债表债务法核算所得税费用，所得税税率25％，不考虑其他相关税费，按净利润的10％计提盈余公积。
要求：
(1)编制甲公司2015年出租建筑物的会计分录；
(2)编制甲公司2016年收取租金和计提折旧的会计分录：
(3)编制甲公司2016年资产减值相关的会计分录；
(4)编制甲公司2017年成本模式转换为公允价值模式的账务处理；
(5)编制甲公司2017年公允价值变动相关的会计分录；
(6)编制甲公司2018年出售建筑物相关的会计分录。
(1)2015年12月31日
借：投资性房地产 2 800
累计折旧 500
固定资产减值准备 300
贷：固定资产 2 800
投资性房地产累计折旧 500
投资性房地产减值准备 300
(2)2016年12月31日
借：银行存款 150
贷：其他业务收入 150
借：其他业务成本100(2 000÷20)
贷：投资性房地产累计折旧 100
(3)2016年12月31 日，投资性房地产的账面价值=2 000-100=1 900万元，可收回金额为1 710万元，应计提减值准备190万元。
借：资产减值损失 190
贷：投资性房地产减值准备 190
(4)2017年1月1日，成本模式转换为公允价值模式计量，需要追溯调整
借：投资性房地产——××建筑物(成本)2 410
投资性房地产累计折旧 600
投资性房地产减值准备 490
贷：投资性房地产——××建筑物2 800
递延所得税负债 175
利润分配——未分配利润472．5
盈余公积 52．5
(5)2017年12月31日
借：银行存款 150
贷：其他业务收入 150
借：投资性房地产(公允价值变动)200
贷：公允价值变动损益 200
(6)2018年12月31日
借：银行存款 150
贷：其他业务收入 150
借：银行存款 2 710
贷：其他业务收入 2 710
借：公允价值变动损益 200
其他业务成本 2 410
贷：投资性房地产——成本2 410
——公允价值变动200
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