2022年注册会计师考试进入最后备考冲刺阶段,主观题作为大家的薄弱项目,而在考试中主观题的分值占比为50%,因此为帮助考生在冲刺阶段短时冲关,小编节选了历年主观题供大家刷题集训,一起来学习吧!
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甲公司20x8年财务报表经董事会批准于20x9年3月15日向外报出。
甲公司与20x8年度财务报表相关的交易或事项如下:
(1)20x8年1月1日,甲公司从无关联关系的第三方处受让了其所持乙公司30%股权,转让价格为2000万元,款项已用银行存款支付,乙公司的股东变更登记手续已经办理完成。
取得投资当日,乙公司净资产账面价值为5000万元,可辨认净资产公允价值为7000万元,除账面价值为1000万元、公允价值为3000万元的专利权外,其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
该专利权预计使用20年,已使用10年,自甲公司取得乙公司股权起尚可使用10年,预计净残值为零,采用直线法摊销。
受让乙公司股权后,甲公司能够对乙公司施加重大影响。甲公司拟长期持有乙公司的股权。
20x8年度,乙公司账面实现净利润1000万元,因金融资产公允价值变动确认其他综合收益50万元。
(2)20x8年12月31日,甲公司与所在地政府签订协议。
根据协议的约定,甲公司将按照所在地政府的要求开发新型节能环保建筑材料,政府将在协议签订之日起一个月向甲公司拨付款项2000万元,新型建筑材料的研究成果将归政府所有。
当日,甲公司收到当地政府拨付的款项2000万元。
(3)20x9年1月26日,甲公司的办公楼完成竣工决算手续,实际成本为68000万元。
上述办公楼已于20x7年12月28日完工并达到预定可使用状态,甲公司按预算金额62000万元暂估入账。
该协公楼预计使用50年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。
其他有关资料:
第一,乙公司的会计政策和会计期间与甲公司相同。
第二,甲公司和乙公司均为国内居民企业,其适用的企业所得税税率均为25%。
第三,取得乙公司股权日,乙公司可辨认净资产公允价值与账当地政府拨付的款项2000万元。
其他有关资料:
第一,乙公司的会计政策和会计期间与甲公司相同。
第二,甲公司和乙公司均为国内居民企业,其适用的企业所得税税率均为25%。
第三,取得乙公司股权日,乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额不考虑企业所得税的影响。
第四,除题目要求外,本题不考虑税费及其他因素。
要求:
(1)根据资料(1),计算甲公司对乙公司股权投资的初始入账价值,并编制相关的会计分录。
(2)根据资料(1),计算甲公司对乙公司股权投资20x8年度应确认的投资收益和其他综合收益,并编制相关的会计分录。
(3)根据资料(1),判断甲公司对乙公司长期股权投资形成的暂时性差异是否应确认递延所得税,并说明理由,如应确认递延所得税,计算递延所得税金额并编制相关的会计分录。
(4)根据资料(2),判断甲公司从政府取得的款项否为政府补助,说明理由,并编制相关会计分录。
(5)根据资料(3),判断甲公司完成办公室楼工决算手续的事项是否为资产负债表日后调整事项,并说明理由;如为调整事项,计算该固定资产在20x8年12月31日资产负债表中列示的金额,编制调整20x8年度财务报表的会计分录。
(1)甲公司取得乙公司30%股权的初始投资成本为2000万元,
取得股权日,享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=7000x30%=2100(万元),
大于初始投资成本,故长期股权投资的初始入账价值为2100万元。
借:长期股权投资一投资成本 2000
贷:银行存款 2000
借:长期股权投资-投资成本 100
贷:营业外收入 100
(2)甲公司20x8年应确认的投资收益金额={1000-(3000-1000)/10}*30%=240(万元),
应确认其他综合收益金额=50x30%=15(万元)。
借:长期股权投资--损益调整 240
长期股权投资--其他综合收益 15
贷:投资收益 240
其他综合收益 15
(3)甲公司不确认长期股权投资相关的递延所得税。
理由:由于甲公司拟长期持有乙公司的股权,所以因长期股权投资初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回,因确认投资收益产生的暂时性差异,在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税,(居民企业间的股息红利免税),因确认应享有被投资单位其他综合收益变动份额而产生的暂时性差异预计未来期间不会转回,所以均对未来期间所得税没有影响,不应确认递延所得税。
(4)甲公司其从政府取得2000万元资金用于开发新型节能环保建筑材料,但研究成果归政府所有,所以甲公司不应当按照政府补助进行会计处理。
借:银行存款 2000
贷:合同负债 2000
(5)甲公司办公楼竣工决算属于资产负债表日后调整事项。
该事项在资产负债表日已经存在,日后根据最新情况发生变化,所以应当作为资产负债表日后调整事项进行处理,按照竣工决算的实际成本调整原暂估入账的金额,不调整原已计提的折旧金额。
固定资产20x8年12月31日应列示的金额=68000-62000/50=66760(万元)
借:固定资产 6000
贷:盈余公积 600
未分配利润 5400
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