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2020年注册会计师考试《税法》必背考点-增值税(上)

来源:233网校 2020年9月27日

2020年注册会计师考试不足一个月,233网校学霸君给大家准备了2020年注册会计师《税法》必备知识点,一起来看看吧!

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第二章  增值税法

【考点1】增值税的征税范围——销售服务

(一)交通运输服务

1、出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用,按陆路运输服务征收增值税。

2、①程租、期租业务——按“交通运输服务”。②光租业务——按“租赁服务”。③湿租业务——按“交通运输服务”。④干租业务——按“租赁服务”。⑤航天运输服务——按“交通运输服务”征增值税。

3、无运输工具承运业务,按照交通运输服务缴纳增值税。

(二)电信服务(两种类型各自适用的税率不同)

1、基础电信服务:比如提供语音通话服务的业务活动。

2、增值电信服务:比如提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。

(三)建筑服务

1、固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费,按照安装服务缴纳增值税。

2、纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的,按照“建筑服务”缴纳增值税。

3、其他建筑服务:包括园林绿化、平整土地、拆除建筑物、清理等。

4、修缮服务≠修理服务。前者指建筑物、构筑物等不动产。

(四)金融服务

1、融资性售后回租、以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润,按照贷款服务缴纳增值税。

2、金融商品持有期间(含到期)取得的非保本收益,不属于利息或利息性质的收入,不征收增值税。

(五)现代服务

1、包括①研发和技术服务、②信息技术服务、③文化创意服务、④物流辅助服务、⑤租赁服务(包括融资租赁服务和经营租赁服务)、⑥鉴证咨询服务、⑦广播影视服务、⑧商务辅助服务、⑨其他现代服务(兜底项)。

2、宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务,按照“会议展览服务”缴纳增值税。

3、物流辅助服务:包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务。

4、将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告,按照经营租赁服务缴纳增值税。

5、车辆停放服务、道路通行服务(包括过路费、过桥费、过闸费等)等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。

6、水路运输的光租、航空运输的干租——“租赁服务”。

7、纳税人为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入,按照“其他现代服务”缴纳增值税。

8、纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务,按照“其他现代服务”缴纳增值税。

(六)生活服务

1、包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务、其他生活服务。

2、纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入,按照“文化体育服务”缴纳增值税。

3、纳税人提供植物养护服务,按照“其他生活服务”缴纳增值税。

【考点2】关于视同销售

视同销售

①货物交付其他单位或者个人代销——委托代销

②销售代销货物——受托代销

③异地移送行为:设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送至其他机构用于销售,但相关机构在同一县(市)的除外

④将自产或委托加工的货物用于

集体福利或个人消费

⑤将自产、委托加工或购进的货物用于

投资

分配给股东或投资者

无偿赠送其他单位或者个人

⑥单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿销售应税服务、无偿转让无形资产或者不动产,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外

【考点3】税率记忆技巧小贴士

1、2019年4月1日起,13%为增值税的基本税率,应税劳务及绝大部分货物销售(或进口)、部分营改增服务适用此档税率。(传统增值税项目,但是注意部分货物的区分)

2、9%为增值税低税率,涉及部分货物和部分“营改增”项目,不涉及加工、修理修配劳务。

3、6%的低税率,不涉及货物和加工、修理修配劳务,只涉及部分“营改增”的项目。

【考点4】适用3%,减按2%计征的情形

(1)小规模纳税人销售自己使用过的固定资产(有形动产,下同),适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。也可以放弃减税,按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税,并可由主管税务机关代开增值税专用发票。

(2)一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税的固定资产,适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。也可以放弃减税,按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税,并可以开具增值税专用发票。

(3)纳税人(含一般纳税人和小规模纳税人)销售旧货,按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税,不得放弃减税。

【考点5】销售额的确认

1、向购买方收取的价外费用应视为含税收入,包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、优质费以及其他各种性质的价外收费。

2、采取折扣方式销售:

①折扣销售(会计:商业折扣):符合发票管理规定的,可按折扣后的余额计算销项税额。折扣销售只限于价格的折扣,且需在金额栏体现,在备注栏注明的折扣不得被减除。

②销售折扣(会计:现金折扣):折扣额不得从销售额中减除。

③③销售折让可以从销售额中减除。

3、采取以旧换新方式销售:一般按新货同期销售价格确定销售额,不得减除旧货收购价格;金银首饰以旧换新业务按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征税。

4、采取还本销售方式销售:销售额就是货物销售价格,不得扣减还本支出。

5、采取以物易物方式销售 (一购一销两笔业务):双方均作购销处理,以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额,以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。

6、包装物押金是否计入销售额(包装物押金≠包装物租金)

纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金:

①除酒类产品的包装物押金,包装物单独核算,一年以内且未超过企业规定期限,不做销售处理。

②除酒类产品的包装物押金,包装物单独核算,一年以内但超过企业规定期限,做销售处理。

③除酒类产品的包装物押金,一年以上,一般做销售处理。

④酒类包装物押金,收到就做销售处理(黄酒、啤酒除外)。

7、直销的增值税处理:

①直销企业(批发)——直销员(零售)——消费者:销售额为向直销员收取的全部价款和价外费用

②直销企业(直销员)——消费者:销售额为向消费者收取的全部价款和价外费用

8、按差额确定销售额:

(1)金融商品转让:按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。

(2)经纪代理服务:以取得的全部价款和价外费用,扣除向委托方收取并代为支付的 政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额;差额部分不得开专票。

经纪代理服务销售额=全部价款和价外费用—向委托方收取并代为支付的政府性基金或行政事业性收费

(3)融资租赁和融资性售后回租:

①融资性售后回租销售额=全部价款和价外费用(不含本金)-对外支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)-债券利息

②融资租赁服务销售额=全部价款和价外费用(含本金)-支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)-债券利息-车辆购置税

(4)航空运输企业:销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。

(5)客运场站服务:试点纳税人中的一般纳税人提供的客运场站服务,以其取得的全部价款和价外费用,扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。

(6)旅游服务:试点纳税人提供旅游服务, 可以选择以取得的全部价款和价外费用,扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

(7)劳务派遣


计税方法

税率(征收率)

发票开具

一般纳税人

全额计税

6%

可以开专票

差额计税:扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金

5%

差额部分只能开普票

小规模纳税人

全额计税

3%

可以开专票

差额计税

5%

差额部分只能开普票

【考点6】计算抵扣购进农产品的进项税

项目

销售方情况

购买方抵扣规则

销售方性质

征免情况

扣税依据的票据

抵扣公式的“买价”

一般扣除率

目的货物基本税率的扣除率

农业生产者销售自产农产品

一般纳税人和小规模纳税人

免税

销售发票或收购发票

发票注明的买价

9%

9%+1%

批发、零售农产品(肉、蛋、菜)享受免税的

一般纳税人和小规模纳税人

免税

不论有无发票,均不得计算抵扣进项税

【注意】农产品中收购烟叶的进项税抵扣公式:

烟叶税计税依据

收购烟叶实际支付的价款总额(包括烟叶收购价款和价外补贴)

注:价外补贴统一按烟叶收购价款的10%计算

烟叶税计税公式

烟叶税应纳税额=收购烟叶实际支付的价款总额×税率(20%)

进项税抵扣公式

准予抵扣的进项税额=(收购烟叶实际支付的价款总额+烟叶税应纳税额)×扣除率

注:计算进项税额的价外补贴是实际支付的价外补贴

【考点7】进项税额的抵扣问题

1、自2019年4月1日起,纳税人购进国内旅客运输服务,其进项税额允许从销项税额中抵扣。

2、高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷(1+3%)×3%;一级公路、二级公路通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路通行费发票上注明的金额÷(1+5%)×5%;桥、闸通行费可抵扣进项税额=桥、闸通行费发票上注明的金额÷(1+5%)×5%

3、不得从销项税额中抵扣的进项税额:

(1)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产。

其中涉及的固定资产、无形资产、不动产,仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。但是发生兼用于上述不允许抵扣项目情况的,该进项税额准予全部抵扣。

另外纳税人购进其他权益性无形资产无论是专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费,还是兼用于上述不允许抵扣项目,均可以抵扣进项税额。

(2)非正常损失所对应的进项税,具体包括:

①非正常损失的购进货物,以及相关劳务和交通运输服务。

②非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、劳务和交通运输服务。

③非正常损失的不动产,以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

④非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不动产在建工程。

上述4项所说的非正常损失,是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质,以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

(3)购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务:不得抵扣的进项税。

(4)保险公司支付赔付进项税的抵扣:

提供保险服务纳税人的赔付方式

进项税额的处理规定

备注

实物赔付

自行向车辆修理劳务提供方购进的车辆修理劳务

可以按规定从保险公司销项税额中抵扣

纳税人提供的其他财产保险服务,比照本规定执行

现金赔付

将应付给被保险人的赔偿金直接支付给车辆修理劳务提供方

其进项税额不得从保险公司销项税额中抵扣


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