233注册会计师考试学霸君整理2019年注册会计师考试《会计》临考一套测评卷，建议大家考前再做一套完整的试卷。
2019年注册会计师考试试题《会计》临考测评卷
三、计算分析题（每题10分，共2题，共20分）要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。
第1题
甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×16年发生的与职工薪酬相关的事项如下：
（1）4月10日，甲公司董事会通过决议，以本公司自产产品作为奖品，对乙车间全体员工超额完成一季度生产任务进行奖励，每名员工奖励一件产品，该车间员工总数为200人，其中车间管理人员30人，一线生产工人170人，发放给员工的本公司产品市场售价为3000元/件，成本为1800元/件。4月20日，200件产品发放完毕。
（2）甲公司共有2000名员工，从2×16年1月1日起，该公司实行累积带薪休假制度，规定每名职工每年可享受7个工作日带薪休假，未使用的年休假可向后结转1个年度，超过期限未使用的作废，员工离职时也不能取得现金支付。2×16年12月31日，每名职工当年平均未使用带薪休假为2天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，甲公司预计2×17年有1800名员工将享受不超过7天带薪休假，剩余200名员工每人将平均享受8.5天休假，该200名员工中150名为销售部门人员，50名为总部管理人员。甲公司平均每名员工每个工作日工资为400元。甲公司职工年休假以后进先出为基础，即有关休假首先从当年可享受的权利中扣除。
（3）甲公司正在开发丙研发项目，2×16年其发生项目研发人员工资200万元，其中自2×16年1月1日研发开始至6月30日期间发生的研发人员工资120万元属于费用化支出，7月1日至12月31日研发项目达到预定用途前发生的研发人员工资80万元属于资本化支出，有关工资以银行存款支付。
（4）2×16年12月20日，甲公司董事会做出诀议，拟关闭设在某地区的一分公司，并对该分公司员工进行补偿，方案为：对因尚未达到法定退休年龄提前离开公司的员工给予一次性离职补偿30万元，另外自其达到法定退休年龄后，按照每月1000元的标准给予退休后补偿。涉及员工80人、每人30万元的—次性补偿2400万元已于12月26日支付。每月1000元的退休后补偿将于2×17年1月1日起陆续发放，根据精算结果，甲公司估计该补偿义务的现值为1200万元。
其他有关资料：
甲公司为增值税—般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%。本题不考虑其他因素。
要求：
就甲公司2×16年发生的与职工薪酬有关的事项，逐项说明其应进行的会计处理并编制相关会计分录。
资料一，企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品公允价值和相关税费计量应计入成本费用的职工薪酬金额，相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。
相关会计分录如下：
借：制造费用??????? 10.53[30×0.3×（1+17%）]
??生产成本???????59.67[170×0.3×（1+17%）]
?贷：应付职工薪酬????????????????70.2
借：应付职工薪酬????????????????70.2
?贷：主营业务收入??????????? 60（0.3×200）
???应交税费——应交增值税（销项税额）
?????????????????10.2（0.3×200×17%）
借：主营业务成本???????????36（0.18×200）
?贷：库存商品???????????????????36
注意资料（1）中的税率是按照考试年份的税率进行解答的， 作答时采用考试年份适用的税率进行解答即可，不影响解题思路！
资料二，甲公司应将由于员工累计未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的职工薪酬在2×16年确认。
根据甲公司预计2×17年职工的年休假情况，有150名销售部门人员和50名总部管理人员将平均享受8.5天休假，平均每名员工每个工作日工资为400元，则2×16年因累积带薪缺勤应确认销售费用=1.5×150×400÷10000=9（万元），因累积带薪缺勤应确认管理费用=1.5×50×400÷10000=3（万元）。
相关会计分录如下：
借：管理费用??????????????????? 3
??销售费用??????????????????? 9
?贷：应付职工薪酬?????????????????12
资料三，甲公司应当根据职工提供服务情况，按照受益对象将相关工资总额计入当期损益或相关资产成本。
相关会计分录如下：
借：研发支出——费用化支出??????????? 120
??????——资本化支出????????????80
?贷：应付职工薪酬???????????????? 200
借：管理费用?????????????????? 120
?贷：研发支出——费用化支出??????????? 120
借：无形资产???????????????????80
?贷：研发支出——资本化支出????????????80
借：应付职工薪酬???????????????? 200
?贷：银行存款?????????????????? 200
资料四，甲公司应将因为分公司关闭计划产生的支付给员工的辞退福利，一次性计入确认当期费用。对于预计以后期间陆续支付的补偿金额，按照其现值确认应当计入当期损益的职工薪酬金额。
借：管理费用????????????3600（2400+1200）
?贷：应付职工薪酬?????????1200
? 银行存款???????????2400
第2题
甲公司是一家投资控股型的上市公司。拥有从事各种不同业务的子公司
(1)甲 公司的子公司——乙公司是一家建筑承包商,专门从事办公楼设计和建造业务。20×7年2月1日,乙公司与戊公司签订办公楼建造合同,按照戊公司的特定要求在戊公司的土地上建造一栋办公楼。根据合同的约定,建造该办公楼的价格为 8000 万元,乙公司分三次收取款项,分别于合同签订日、完工进度达到 50%、竣工验收日收取合同造价的 20%、30%、50%。工程于 20×7 年 2 月开工,预计于 20×9 年底完工。乙公司预计建造上述办公楼的总成本为6500 万元,截至 20×7 年 12 月 31 日止,乙公司累计实际发生的成本为 3900 万元。乙公司按照累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。
(2)甲 公司的子公司——丙公司是一家生产通信设备的公司。20×7 年 1 月 1 日,丙公司与己公司签订专利许可合同，许可己公司在 5 年内使用自己的专利技术生产 A 产品。根据合同的约定,丙公司每年向己公司收取由两部分金额组成的专利技术许可费,一是固定金额 200 万元,于每年末收取；二是按照己公司 A 产品销售额的 2%计算的提成,于第二年初收取。根据以往年度的经验和做法,丙公司可合理预期不会实施对该专利技术产生重大影响的活动。
20×7 年 12 月 31 日,丙公司收到己公司支付的固定金额专利技术许可费 200 万元。20×7年度,己公司销售 A 产品 80000 万元。
其他有关资料:
第一,本题涉及的合同均符合企业会计准则关于合同的定义，均经合同各方管理层批准。
第二,乙公司和丙公司估计,因向客户转让商品或提供服务而有权取得的对价很可能收回。
第三,不考虑货币时间价值,不考虑税费及其他因素。
要求：
1.资料（1），判断乙公司的建造办公楼业务是属于在某一时段内履行履约义务还是属于某一时点履行履约义务，并说明理由。
2.根据资料（1），计算乙公司 20×7 年度的合同履约进度，以及应确定的收入和成本。
3.根据资料（2），判断丙公司授予知识产权许可属于在某一时段内履行履约义务还是属于某一时点履行履约义务，并说明理由。说明丙公司按照己公司 A 产品销售额的 2%收取的提成应于何时确认收入。
4.根据资料（2），编制丙公司 20×7 年度与收入确认相关的会计分录。
1.乙公司的建造办公楼业务属于在某一时段内履行的履约义务。 理由：按照戊公司的特定要求在戊公司的土地上建造一栋办公楼,满足“客户能够控制企业履约过程中在建的商品”。
2.乙公司 20×7 年度的合同履约进度=3900/6500×100%=60%
应确认的收入=8000×60%=4800（万元）；
确认的成本=6500×60%=3900（万元）。
3.丙公司授予知识产权许可属于在某一时点履行履约义务。 理由：丙公司可合理预期不会实施对该专利技术产生重大影响的活动，应当作为在某一时点履行的履约义务。 企业向客户授予知识产权许可，并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的，应当在下列两项孰晚的时点确认收入： 第一，客户后续销售或使用行为实际发生； 第二，企业履行相关履约义务。即丙公司按照己公司 A 产品销售额的 2%收取的提成应于 20×7 年 12月 31 日确认收入。
4.借：应收账款 200
贷：其他业务收入 200
20×7 年 12 月 31 日
借：银行存款 200
贷：应收账款 200
借：应收账款 1600（80000×2%）
贷：其他业务收入 1600
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