2019年注册会计师试题《会计》冲刺题特训六

【单选题】

甲公司系增值税一般纳税人，不动产适用的增值税率为 11%，2×17 年 4 月 1 日甲公司经董事会批准购入一栋烂尾楼，购入后准备继续建造。董事会已作出书面决议，该房地产建成后将立即对外出租。5 月 1 日实际支付不含税价款 10 000 万元（不考虑土地使用权），并取得增值税专用发票，当日办理相关手续取得烂尾楼的所有权。6 月 1 日开始委托承包商继续建造，12 月 31 日建造完成实际发生建造成本为不含税价款 20 000 万元，甲公司取得增值税专用发票并支付了款项。甲公司 2×17 年相关会计处理的表述中，不正确的是（ ）。

A.5 月 1 日实际支付价款 10 000 万元记入“在建工程”科目

B.5 月 1 日实际支付价款 10 000 万元记入“投资性房地产—在建”科目

C.实际建造成本为 20 000 万元记入“投资性房地产—在建”科D.12 月 31 日建造完成确认投资性房地产的成本为 30 000 万元

【单选题】

A 房地产开发商采用公允价值模式计量投资性房地产，有关资料如下：（1）2×16 年 6 月 1 日，将原准备对外出售的 A 商品房对外出租，转换日 A 商品房的账面余额为 1 000 万元，未计提跌价准备，该项房产在转换日的公允价值为 1 500 万元。（2）2×16 年 6 月 1 日，将原准备对外出售的 B 商品房对外出租，转换日 B 商品房的账面价值为 10 000 万元，未计提跌价准备，该项房产在转换日的公允价值为 9 000万元。（3）2×16 年年末上述两项房地产的公允价值分别为 2 000 万元、8 900 万元。（4）2×17 年 6月租赁期届满收回上述两项房地产准备对外销售。当日其公允价值分别为 2 600 万元、8 500 万元。

下列对 A、B 商品房相关处理不正确的是（ ）。

A.2×16 年 6 月 1 日，A 商品房应确认其他综合收益 500 万元，B 商品房应确认公允价值变动损失 1000 万元

B.2×16 年有关房地产累计确认的公允价值变动收益为－600 万元

C.2×17 年 6 月租赁期届满，房地产 A 转为开发产品时确认其他综合收益 600 万元

D.2×17 年 6 月租赁期届满，房地产 B 转为开发产品时确认公允价值变动损失 400 万元

【计算分析题】

A 公司为非房地产开发企业，系增值税一般纳税人，土地使用权和建筑物适用的增值税税率为 11%，有关房产和地产的业务资料如下：

（1）2×17 年 3 月，A 公司董事会作出决议准备外购土地使用权，其中一宗土地使用权准备建造 A座写字楼，建成后对外出租；另外一宗土地使用权准备建造 B 座办公楼，建成后用于企业行政办公。2×17 年 5 月 1 日，A 公司以出让方式购入上述土地使用权，其中准备建造 A 座写字楼的土地使用权不含税购买价款为 10 000 万元，准备建造 B 座办公楼的土地使用权不含税购买价款为 24 000 万元，预计使用年限均为 50 年。取得增值税专用发票，增值税额为 3 740 万元，购入当月委托建筑公司开始在土地上分别建造 A 座写字楼和 B 座办公楼（2）2×17 年 12 月月末建造 A 座写字楼的土地使用权公允价值为 15 000 万元，在建的 A 座写字楼无法确定其公允价值。

（3）2×18 年 6 月写字楼和办公楼即将完工时，A 公司与甲公司签订经营租赁合同，将 A 座写字楼整体租赁给甲公司使用，租赁期开始日为写字楼达到预定可使用状态的日期。2×18 年 6 月 1 日，A 公司以银行存款向建筑公司支付 A 座写字楼不含税的建造成本 50 000 万元，以银行存款向建筑公司支付B 座办公楼不含税的建造成本 39 760 万元（不包括建造期间满足资本化条件的土地使用权摊销金额），并取得增值税专用发票，税法规定，会计制度上按固定资产核算的不动产、发生的不动产在建工程，其进项税额第一年抵扣比例为 60%，第二年抵扣比例为 40%。

（4）2×18 年 7 月 1 日 A 座写字楼和 B 座办公楼达到预定可使用状态并交付使用，预计使用年限均为 30 年。

（5）2×18 年 12 月 31 日，A 座写字楼的土地使用权公允价值为 18 000 万元，A 座写字楼的公允价值为 60 500 万元。同时收到半年的不含税租金 1 000 万元，并开出增值税专用发票，增值税额为 110万元。

其他资料：A 公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，对固定资产和无形资产均采用直线法计提折旧或摊销。假定上述土地使用权和建筑物的预计净残值均为 0。

要求：根据以上资料编制 A 公司相关的会计分录。