2019年注册会计师考试试题《会计》临考测评卷一套

第1题

甲公司为境内上市公司，其2×15年度财务报告于2×16年3月20日经董事会批准对外报出。2×15年，甲公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理的如下： 

(1)2×15年7月1日，甲公司实施一项向乙公司(甲公司的子公司)20名高管人员每人授予20000份股票期权的股权激励计划。甲公司与相关高管人员签订的协议约定，每位高管人员自期权授予之日起在乙公司连续服务4年，即可以从甲公司购买20000股乙公司股票，购买价格为每股8元，该股票期权在授予日(2×15年7月1日)的公允价值为14元/份，2×15年12月31日的公允价值为16元/份，截至2×15年年末，20名高管人员中没有人离开乙公司，估计未来3．5年内将有2名高管人员离开乙公司。甲公司的会计处理如下： 

借：管理费用  63 

      贷：资本公积——其他资本公积  63 

(2)2×15年6月20日，甲公司与丙公司签订广告发布合同。合同约定，甲公司在其媒体上播放丙公司的广告，每日发布8秒，播出期限为1年，自2×15年7月1日起至2×16年6月30日止：广告费用为8000万元，于合同签订第二天支付70％的价款。合同签订第二天，甲公司收到丙公司按合同约定支付的70％价款，另30％价款于2×16年1月支付，截至 

2×15年12月31日，甲公司按合同履行其广告服务义务。甲公司的会计处理如下： 

借：银行存款  5600 

     应收账款  2400 

     贷：主营业务收入 8000 

(3)为支持甲公司开拓新兴市场业务，2 ×15年12月4日，甲公司与其控股股东P公司签订债务重组协议，协议约定P公司豁免甲公司所欠5000万元贷款。甲公司的会计处理如下： 

借：应付账款  5000 

     贷：营业外收入——债务重组得利  5000 

(4)2×15年12月20日，因流动资金短缺，甲公司将持有至到期的丁公司债券出售30％，出售所得价款2700万元已通过银行收取。同时，将所持丁公司债券的剩余部分重分类为交易性金融资产，并计划于2×16年年初出售。该持有至到期投资于出售30％之前的账面摊余成本为8500万元，未计提减值准备。预计剩余债券的公允价值为6400万元。甲公司的会计处理如下： 

借：银行存款  2700 

     交易性金融资产  6400 

     贷：持有至到期投资  8500 

         投资收益  600 

(5)由于出现减值迹象，2×15年6月30日，甲公司对一栋专门用于出租给子公司戊公司的办公楼进行减值测试。该出租办公楼采用成本模式进行后续计量，原值为45000万元，已计提折旧9000万元，以前年度未计提减值准备，预计该办公楼的未来现金流量现值为30000万元，公允价值减去处置费用后的净额为32500万元，甲公司的会计处理如下： 

借：资产减值损失 6000 

    贷：投资性房地产减值准备  6000 

甲公司对该办公楼采用年限平均法计提折旧，预计使用50年，截至2×15年6月30日，已计提折旧10年，预计净残值为零。2×15年7月至12月，该办公楼收取租金40万元，计提折旧375万元。甲公司的会计处理如下： 

借：银行存款  400 

    贷：其他业务收入  400 

借：其他业务支出  375 

    贷：投资性房地产累计折旧  375 

(6)2×15年12月31日，甲公司与已银行签订应收账款保理协议，协议约定，甲公司将应收大华公司账款9500万元出售给巳银行，价格为9000万元，如果巳银行无法在应收账款信用期过后6个月内收回款项，则有权向甲公司追索。合同签订当日，甲公司将应收大华公司账款的有关资料交付巳银行，开书面通知大华公司，巳银行向甲公司支付了9000万元。转让时，甲公司已对该应收账款计提了1000万元的坏账准备。甲公司的会计处理如下： 

借：银行存款  9000 

     坏账准备  1000 

    贷：应收账款  9500 

       营业外收入  500 

假定：不考虑相关税费及其他因素；不考虑提取盈余公积等利润分配因素。 

要求： 

(1)根据上述资料，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录(无需通过“以前年度损益调整”科目)。 

(2)根据资料(1)，判断甲公司合并财务报表中该股权激励计划的类型，并说明理由。 

(3)根据资料(5)，判断甲公司合并财务报表中该办公楼应划分的资产类别(或报表项目)，并说明理由。

第2题

甲公司为一上市集团公司,持有乙公司 80%股权,对其具有控制权;持有丙公司 30%股权,能对其实施重大影响。20X6 年及 20X7 年发生的相关交易或事项如下；

（1）20x6 年 6 月 8 日，甲 公司将生产的一批汽车销售给乙公司,销售价格为 600 万元,汽车已交付乙公司,款项尚未收取。该批汽车的成本为 480 万元，20X6 年 12 月 31 日，甲 公司对尚未收回的上述款项计提坏账准备 30 万元，20X7 年 9 月 2 日，甲  公司收到乙公司支付的上述款项 600 万元，乙公司将上述购入的汽车，作为行政管理部门的固定资产于当月投入使用，该批汽车采用年限平均法计提折旧，预计使用 6 年，预计无净残值。

（2）20X6 年 7 月 13 日，丙公司将成本为 400 万元的商品以 500 万元的价格出售给 甲 公司，货物已交付，款项已收取，甲 公司将上述购入的商品向集团外单位出售，其中 50%商品在 20X6 年售完，其余 50%商品的在 20x7 年售完。在丙公司个别财务报表上，20X6 年度实际的净利润为 3000 万元；20X7 年度实际的净利润为 3500 万元。

（3）20X6 年 8 月 1 日，甲 公司以 9000 万元的价格从非关联方购买丁公司 70%股权，款项已用银行存款支付，丁公司股东的工商变更登记手续已办理完成。购买日丁公司可辨认净资产的公允价值为 12000 万元（含原未确认的无形资产公允价值 1200 万元）除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产系一项商标权，采用直线法摊销，预计使用 10 年，预计无残值，甲公司根据企业会计准则的规定将购买日确定为 20X6 年 8 月 1 日。丁公司 20X6 年 8 月 1 日个别资产负债表中列报的货币资金为 3500 万元（全部为现金流量表中所定义的现金），列报的所有者权益总额为 10800 万元，其中实收资本为 10000 万元，盈余公积为 80 万元，未分配利润为 720 万元，在丁公司个别利润表中，20X6 年 8 月 1日起至 12 月 31 日止期间实际净利润 180 万元，20X7 年度实际净利润 400 万元。

（4）20X7 年 1 月 1 日，甲 公司将专门用于出租办公楼租赁给乙公司使用，租赁期为 5年，租赁期开始日为 20X7 年 1 月 1 日，年租金为 50 万元，于每年末支付，出租时，该办公楼的成本为 600 万元，已计提折旧 400 万元，甲公司对上述办公楼采用年限平均法计提折旧，预计使用 30 年，预计无净残值。

乙公司将上述租入的办公楼专门用于行政管理部门办公，20X7 年 12 月 31 日，乙公司向甲 公司支付每年租金 50 万元。

其他有关资料：

第一，本题所涉销售或购买的价格是公允的，20X6 年以前，甲公司与子公司以及子公司相互之间无集团内部交易，甲 公司及其子公司与联营企业无关联方交易。

第二，甲公司及其子公司按照净利润的 10%计提法定盈利公积，不计提任意盈余公积。

第三，甲 公司及其子公司，联营企业在其个别财务报表中已按照企业会计准则的规定对上

述交易或事项分别进行了会计处理。

第四，不考虑税费及其他因素

要求一，根据资料（2）计算 甲 公司在 20X6 年和 20X7 年个别财务报表中应确认的投资收益。

要求二，根据资料（3），计算 甲 公司购买丁公司的股权产生的商誉。

要求三，根据资料（3），说明 甲公司支付的现金在 20X6 年度合并现金流量表中列报的项目名称，并计算该列报项目的金额

要求四，根据资料（4），说明 甲 公司租赁给乙公司的办公楼在 20X7 年 12 月 31 日合并资产负债表中列报的项目名称，并陈述理由。

要求五，根据上述资料，说明 甲 公司在其 20X6 年度合并财务报表中应披露的关联方名称。分别不同类别的关联方简述应披露的关联方信息。

要求六，根据上述资料，编制与 甲 公司 20X7 年度合并资产负债表和合并利润表相关的调整分录和抵消分录。

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