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注册会计师《税法》知识点总结:企业所得税(二)

来源:233网校 2020年2月2日

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注册会计师《税法》知识点总结:企业所得税(二)

一、收入总额

(一)一般情况

1、销售货物收入

2、提供劳务收入

3、转让财产收入:企业转让股权收入,应于转让协议生效且完成股权变更手续时,确认收入的实现。

4、股息、红利等权益性投资收益(持有期间免税的规定):除国务院财政、税务主管部门另有规定外,按被投资企业作出利润分配决定的日期确认收入的实现。

5、利息收入:按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

6、租金收入: 租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

7、特许权使用费收入:按照合同约定的应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

8、接受捐赠收入:按照实际收到捐赠资产的日期确认。

9、其他收入≠其他业务收入

【注意】

(1)重视收入的确认时点,客观题常考。

【精选例题】

(单选题)下列关于企业确认收入的表述中,正确的是(  )

A.利息收入,按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现

B.企业转让股权收入,应于转让协议生效时确认收入的实现

C.特许权使用费收入,应于许可方收到特许权使用费的日期确认收入的实现

D.接受捐赠收入,按照捐赠方作出捐赠决定的日期确认收入的实现

参考答案:A

参考解析:企业转让股权收入,应于转让协议生效且完成股权变更手续时,确认收入的实现。特许权使用费收入按照合同约定的应付特许权使用费的日期确认收入的实现。接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产的日期确认。

(2)

方式收入的确认
分期收款方式销售货物合同约定
企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机,以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等,持续时间超12个月的按照完工进度或者完成的工作量
采取产品分成方式取得收入按照分得产品的日期
非货币性资产交换视同销售

(3)处置资产收入的确认

内部处置:不确认收入(所属权没有真正的转移)外部处置:视同销售确认收入
(1)将资产用于生产、制造、加工另一产品
(2)改变资产形状、结构或性能
(3)改变资产用途(如自建商品房转为自用或经营)
(4)将资产在总机构及其分支机构之间转移(限于境内)
(5)上述两种或两种以上情形的混合
(6)其他不改变所有权属的用途
(1)用于市场推广或销售
(2)用于交际应酬
(3)用于职工奖励或福利(≠集体福利)
(4)用于股息分配
(5)用于对外捐赠
(6)其他改变资产所有权属的用途

(4)企业转让代个人持有的限售股征税问题:若企业不能准确计算该限售股原值的,主管税务机关一律按该限售股转让收入的15%,核定为该限售股原值和合理税费。

(5)企业接收政府划入资产的企业所得税处理:

接收内容企业所得税处理
接收政府投资的国有资产,以股权投资方式投入企业按国家资本金处理。计税基础按政府确定的实际接收价值确定
接收政府指定用途的国有资产,无偿划入企业作为不征税收入进行企业所得税处理。
接收政府无偿划入的国有资产按政府确定的接收价值并入当期收入总额;政府没有确定接收价值的,应按资产的公允价值确定应税收入

(6)企业接收股东划入资产的企业所得税处理:公允价值

(二)相关收入实现的确认——6种

1、售后回购

采用售后回购方式销售商品的,销售的商品按售价确认收入,回购的商品作为购进商品处理,如不符合销售收入条件的,收到的款项应确认为负债,回购价格大于原售价的,差额应在回购期间确认为利息费用。

2、销售商品以旧换新的应当按照销售商品收入确认条件确认收入,回收的商品作为购进商品处理。(一卖一买)

3、折扣折让方式销售:

折扣方式确认方式
商业折扣折后价
现金折扣折前价
销售折让可开红字发票,可冲减

4、提供劳务收入

类型收入的确认
安装费按安装完工进度确认收入
宣传媒介的收费出现于公众面前时确认收入;制作费:完工进度
软件费完工进度
服务费提供服务的期间
艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费相关活动发生时
会员费其他服务或商品都要另行收费:取得时确认;
后续不用付费或者可以以低价:整个收益期。
特许权费设备:交付时;
服务:提供服务时。
劳务费长期重复:相关劳务发生时

5、买一赠一:按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

6、其他收入:除另有规定外,均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。

【精选例题】

(单选题)2015年5月6日,甲公司与乙公司签订合同,以预收款方式销售产品200件,不含税单价0.1万元,并于5月10日取得了全部产品销售额20万元。2015年5月20日,甲公司发出产品120件,6月25日发出产品80件。根据企业所得税法律制度的规定,下列关于甲公司确认销售收入实现日期及金额的表述中,正确的是(  )。

A.2015年5月6日应确认销售收入20万元

B.2015年5月10日应确认销售收入20万元

C.2015年5月20日应确认销售收入12万元

D.2015年6月25日应确认销售收入20万元

参考答案:C

参考解析:(1)销售商品采取预收款方式的,在发出商品时确认收入;(2)2015年5月20日应确认销售收入12万元,2015年6月25日应确认销售收入8万元。

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