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第二十一章 管理会计报告
第125讲 管理会计报告
第二十一章 管理会计报告
课件使用说明：
1.标注“了解”字样的内容，通常考试可能性低或知识点非常简单（无须深入理解），为了凸显复习的重点，后续讲授过程中稍作讲解；对于学习时间充足的学生，可以适当了解一下。对于前述已经介绍的类似知识点，为了避免重复讲解，也标注“了解”字样。
2.对于非计算型考点（主要指客观题考点），在章节最后不进行“本章重点内容总结”。
3.课件中对考点标注几颗星，就代表大纲能力等级为几级。
4.课件中的例题仅仅针对部分考点展开，课后需要加大习题的练习量。
一、本章考情分析
本章主要讲解内部责任中心业绩报告、质量成本报告等相关内容，近两年考试平均分值为2分左右，2018年分值为1.5分，题型为客观题，属于非重点章节（第三层次）。
近三年考试题型题量分布表 | |||||
年份 | 2018年 | 2017（1） | 2017（2） | 2016（1） | 2016（2） |
单项选择题 | 1题1.5分 | — | 1题1.5分 |
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多项选择题 | — | 1题2分 | 1题2分 |
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计算分析题 | — | — | — |
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综合题 | — | — | — |
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合计 | 1题1.5分 | 1题2分 | 2题3.5分 |
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二、本章知识框架
第一节 内部责任中心业绩报告
【考点一】管理会计报告概述（★）
1.含义 | 管理会计报告是运用管理会计方法，根据财务和业务的基础信息加工整理形成的，满足企业价值管理需要或非营利组织目标管理需要的对内报告。 |
2.对象 | 管理会计报告的对象是一个组织内部对管理会计信息有需求的各个层级、各环节的管理者。 |
3.特征 | （1）管理会计报告没有统一的格式和规范； （2）管理会计报告遵循问题导向； （3）管理会计报告提供的信息不仅仅包括财务信息，也包括非财务信息；不仅仅包括内部信息，也可能包括外部信息；不仅仅包括结果信息，也可以包括过程信息，更应包括剖析原因、提出改进意见和建议的信息； （4）管理会计报告如果涉及会计业绩的报告，其主要的报告格式应该是边际贡献格式，不是财务会计准则中规范的对外财务报告格式。 |
【考点二】业绩报告概述（★）
1.含义 | 它是反映责任预算实际执行情况，揭示责任预算与实际结果之间差异的内部管理会计报告。 |
2.反映的信息 | （1）关于实际业绩的信息； （2）关于预期业绩的信息； （3）关于实际业绩与预期业绩之间的差异的信息。 |
【考点三】各种责任中心的业绩报告（★）
（一）成本中心业绩报告
1.业绩考核指标 | 成本中心的所有可控成本，即责任成本。 【提示】每一级的业绩报告，除最基层只有本身的可控成本外，都应包括本身的可控成本和下属部门转来的责任成本。 |
2.业绩报告格式 | 通常是按成本中心可控成本的各明细项目列示其预算数、实际数和成本差异数三栏式表格。 |
3.编报形式 | 业绩报告也应自下而上，从最基层的成本中心逐级向上汇编，直至最高层次的成本中心。 |
（二）利润中心业绩报告
1.业绩考核指标 | 通常为该利润中心的边际贡献、分部经理边际贡献和该利润中心部门边际贡献。 |
2.业绩报告格式 | 分别列出指标的预算数、实际数及实际与预算的对比的差异数三栏式表格。 |
3.编报形式 | 自下而上逐级汇编的，直至整个企业的息税前利润。 |
（三）投资中心业绩报告
1.业绩考核指标 | 主要考核指标是投资报酬率和剩余收益，补充的指标是现金回收率和剩余现金流量。 |
2.业绩报告格式 | 评价指标的预算数、实际数及实际与预算的对比的差异数三栏式表格。 |
第二节 质量成本报告
【考点一】质量成本及其分类（★）
（一）质量的两层含义
1.设计质量 | 即产品或劳务对顾客要求的满足程度（设计得怎样）。 |
2.符合性质量 | 即产品或劳务的实际性能与其设计性能的符合程度（做得怎样）。 |
（二）质量成本及其分类
1.含义 | 质量成本是指企业为了保证产品达到一定质量标准而发生的成本，这一概念联接了企业管理中的生产技术与经济效益两个层面。 |
2.分类 | （1）预防成本 ①是指为了防止产品质量达不到预定标准而发生的成本。 ②内容 a.质量工作费用； b.标准制定费用； c.教育培训费用； d.质量奖励费用。 |
2.分类 | （2）鉴定成本 ①是指为了保证产品质量达到预定标准而对产品进行检测所发生的成本。 ②内容 a.检测工作的费用； b.检测设备的折旧； c.检测人员的费用。 |
（3）内部失败成本 ①是指产品进入市场之前由于产品不符合质量标准而发生的成本。 ②内容：废料、返工、修复、重新检测、停工整修或变更设计。 （4）外部失败成本 ①是指存在缺陷的产品流入市场以后发生的成本。 ②内容： a.产品因存在缺陷而错失的销售机会； b.问题产品的退还、返修； c.处理顾客的不满和投诉发生的成本。 | |
3.结论 | （1）一般地，预防成本发生在产品生产之前的各阶段。 （2）鉴定成本以及内部失败成本都是发生在产品未到达顾客之前的所有阶段。 （3）外部失败成本一般发生在产品被消费者接受以后的阶段。 （4）一般来说，企业能够控制预防成本和鉴定成本的支出，因此这两种成本属于可控质量成本； （5）而无论是内部还是外部失败成本，企业往往无法预料其发生，并且一旦产生失败成本，其费用的多少往往不能在事前得到，因此失败成本属于不可控质量成本。 |
【例题1·单选题】下列各项质量成本中，属于内部失败成本的是（ ）。（2017年）
A．产品检测费用
B．产品返工费用
C．处理顾客不满和投诉发生的费用
D．产品质量认证费用
【233网校答案】B
【233网校解析】内部失败成本是指产品进入市场之前由于产品不符合质量标准而发生的成本，这部分成本包括：废料、返工、修复、重新检测、停工整修或变更设计等。本题选项B正确。
【例题2·单选题】（2018年）下列各项中，属于质量预防成本的是（ ）。
A．顾客退货成本
B．废品返工成本
C．处理顾客投诉成本
D．质量标准制定费
【233网校答案】D
【233网校解析】选项A、C属于外部失败成本；选项B属于内部失败成本；选项D属于预防成本。
【考点二】质量成本报告（★）
1.含义 | 质量成本报告按质量成本的分类详细列示实际质量成本。 |
2.披露的信息 | （1）显示各类质量成本的支出情况以及财务影响； （2）显示各类质量成本的分布情况，以便企业组织的经理人判断各类质量成本的重要性。 【提示】企业组织也可以采用绘制统计图（比如饼形图、柱形图）或文字陈述的方式编制质量成本报告。 |
【考点三】质量绩效报告（★）
1.编制目的 | 为了反映企业在质量管理方面所取得的进展及其绩效。 |
2.种类 | （1）中期报告：根据当期的质量目标列示质量管理的成效。 （2）长期报告：根据长期质量目标列示企业质量管理成效。 （3）多期质量趋势报告：列示企业实施质量管理以来所取得的成效。多期质量趋势报告的编制必须以多个期间企业组织的质量成本相关数据为基础，并绘出质量趋势图。 |
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