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2019年注册会计师《税法》讲义:关税重难点(2)

来源:233网校 2019年8月13日

2019年注册会计师《税法》讲义——关税几乎每年都与进口增值税、进口消费税结合出计算问答题、综合题,关税计算是否正确会直接影响后续其他税种的计算,需要格外重视。>>快速领取cpa考试干货资料包!

第三节 关税完税价格与应纳税额的计算

一、原产地规定

1、全部产地生产标准:是指完全在一个国家内生产或制造

2、实质性加工标准(两个或两个以上国家参与):是指四位数税号一级的税则归类已经有了改变,或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30%及以上的;

3、零件、部件、配件、备件及工具:与主件同时进口且数量合理的,其原产地按主件的原产地确定;分别进口的,按各自的原产地确定。

【真题再现】

(多选题)下列有关进口货物原产地的确定,符合我国关税相关规定的有( )。

A.从俄罗斯船只上卸下的海洋捕捞物,其原产地为俄罗斯

B.在澳大利亚开采并经新西兰转运的铁矿石,其原产地为澳大利亚

C.由台湾提供棉纱,在越南加工成衣,经澳门包装转运的西服,其原产地为越南

D.在南非开采并经香港加工的钻石,加工增值部分占该钻石总值比例为20%,其原产地为香港

参考答案:ABC
参考解析:选项D,在南非开采并经香港加工的钻石,加工增值部分占新产品总值的比例未超过30%,原产地为南非。

二、关税完税价格——一般进口货物完税价格

【注意】

(1)由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费,应该计入完税价格的调整项目。

(2)卖方付给进口人的正常回扣,应从成交价格中扣除。

(3)卖方违反合同规定延期交货的罚款,卖方在货价中冲减时,罚款则不能从成交价格中扣除

【精选例题】

(多选题)下列税费中,应计入进口货物关税完税价格的有( )。

A.进口环节缴纳的消费税

B.单独支付的境内技术培训费

C.由买方负担的境外包装材料费用

D.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用

参考答案:CD
参考解析:进口环节缴纳的消费税和境内技术培训费用,不计入关税完税价格。

(4)运输工具作为进口货物,利用自身动力进境的,海关在审查确定完税价格时,不再另行计入运输及相关费用。

(5)进口货物的保险费,应按实际支付的费用计算。如果进口货物的保险费无法确定或未实际发生,则保险费=(货价+运费)×3‰

(6)邮运进口的货物,应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费。

三、跨境电子商务零售进口税收政策

(1)自2016年4月8日起, 跨境电子商务零售进口商品按照货物征收关税和进口环节增值税、消费税,购买跨境电子商务零售进口商品的个人作为纳税义务人;

(2)实际交易价格(包括货物零售价格、运费和保险费)作为完税价格,电子商务企业、电子商务交易平台企业或物流企业可作为代收代缴义务人(电商、物流可作为代收代缴义务人)。

(3)计征限额:单次5000元,年度26000元,限额内,关税暂为0,增值税和消费税按按法定应纳税额的70%征收。

(4)跨境电子商务零售进口商品自海关放行之日起30日内退货的,可申请退税,并相应调整个人年度交易总额。

第四节 关税减免规定

一、法定减免税(未全部列举)

(1)关税税额在人民币50元以下的一票货物,可免征关税;

(2)无商业价值的广告品和货样,可免征关税。

(3)外国政府、国际组织无偿赠送的物资,可免征关税。

二、特定减免关税(残、科教、善)

(1)科教用品

(2)残疾人专用品

(3)慈善捐赠物资

三、 暂时免税:暂时进境或者暂时出境(一共有九项),缴纳保证金/担保,可以暂不缴纳

【精选例题】

(单选题)下列各项中,经海关审查无误后可以免征关税的是( )。

A.关税税额为人民币200元的一票货物

B.广告品和货样

C.外国公司无偿赠送的物资

D.进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品

参考答案:D
参考解析:(1)关税税额在人民币50元以下的一票货物,可免征关税。(2)无商业价值的广告品和货样,可免征关税。(3)外国政府、国际组织无偿赠送的物资,可免征关税。

第五节 关税征收管理

一、关税缴纳

1、关税的申报时间::进口货物应自运输工具申报进境之日起14日内;出口货物,应自货物运抵海关监管区后、装货的24小时以前,向货物进(出)境地海关申报。

2、纳税人应自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳关税。

3、延期缴纳,但最长不得超过6个月。

4、纳税义务人自缴纳税款期限届满之日起3个月仍未缴纳税款,可以采取强制措施。

二、关税退还

海关发现:应当立即退还;纳税人发现多缴税款:自缴纳税款之日起1年内,税款并加算银行同期活期存款利息。

三、关税补征和追征

1、海关发现:应当自缴纳税款或货物、物品放行之日起1年内,向纳税义务人补征税款。

2、纳税人违规:海关可以自纳税义务人缴纳税款或者货物、物品放行之日起3年内追征,并加收少征或漏征税款万分之五的滞纳金。

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