2019年注册会计师《税法》讲义：环境保护税

2019年注册会计师《税法》讲义——环境保护税要关注环境保护税税率的特殊规定、税额计算和征管等知识点，该内容以客观题考查为主。预计2019年本章的分值在6分左右。>>快速领取cpa考试干货资料包！

第二节 环境保护税法 

一、纳税义务人、税目与税率

1、纳税义务人：直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者。

2、税目与税率：

（1）税目包括大气污染物、水污染物、固体废物和噪声（工业噪声）；

（2）采取定额税率，其中大气污染物和水污染物规定了幅度定额税率（省政府提出，同级人大常委会决定，报全国人大常委会和国务院备案）

【注意】声源一个月内超标不足15天的，减半计算应纳税额。

二、计税依据

1、计税依据确定的基本方法

（1）应税大气污染物、水污染物：按照污染物排放量折合的污染当量数确定计税依据。

【注意】

①应税大气污染物：按照污染当量数从大到小排序，对前三项污染物征收环境保护税；

②应税水污染物：从大到小排序，第一类水污染物按前五项征收环保税，对其他类水污染物按前三项征收环保税。

③仅对存栏规模大于50头牛、500头猪、5000羽鸡、鸭等的禽畜养殖场征收。（牛、猪、鸡鸭，分别多加一个零）。

④医院病床数大于20张的按表计算污染当量。

⑤以其当期应税大气污染物、水污染物的产生量作为污染物的排放量：不合规的、想弄虚作假的。

（2）应税固体废物按照固体废物的排放量确定计税依据：

固体废物的排放量=当期固体废物的产生量-当期固体废物的综合利用量-当期固体废物的贮存量-当期固体废物的处置量（在合标处）    

【注意】以其当期应税固体废物的产生量作为固体废物的排放量：非法倾倒、虚假纳税申报。

（3）应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定计税依据。

2、污染物、排放量和噪声分贝数的确定方法：

自动监测设备→监测机构→排污系数、物料衡算方法计算→抽样测算

三、税收减免

1、暂予免征环境保护税：

（1）农业生产（不包括规模化养殖）排放应税污染物的；

（2）机动车、铁路机车、非道路移动机械、船舶和航空器等流动污染源排放应税污染物的；

（3）依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污染物，不超过国家和地方规定的排放标准的；（处理场+标准内）

（4）纳税人综合利用的固体废物，符合国家和地方环境保护标准的；

（5）国务院批准免税的其他情形。

 2、

四、征收管理

1、纳税义务发生时间为纳税人排放应税污染物的当日。

2、环境保护税按月计算，按季申报缴纳。不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳。

3、应税污染物排放地是指应税大气污染物、水污染物排放口所在地（排放口也类似于产生地了）；应税固体废物产生地；应税噪声产生地。

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