2020注册会计师《审计》精讲班课程讲义：重要性（四）

来源：233网校 2020年4月28日

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第二章第三节重要性（四）

【考点】错报（★★★客观题）

（一）定义

错报，是指某一财务报表项目的金额、分类和列报，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类或列报之间存在的差异；或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类或列报作出的必要的调整。会计估计和会计政策不恰当也是错报。

错报可能是无意错误或舞弊引起的。

（二）累积识别出的错报

错报类别

错报特征

事实错报

（1）被审计单位收集和处理数据的错误

（2）对事实的忽略或误解

（3）故意舞弊行为

错报类别	错报特征
判断错报	由于注册会计师认为管理层对财务报表中的确认、计量和列报（包括对会计政策的选择或运用）作出不合理或不恰当的判断而导致的差异。（2020年变化）
推断错报	通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报

（三）明显微小错报

明显微小的错报，不需要累积。这些明显微小的错报，无论单独或者汇总起来，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的。

【注意】

1.明显微小的错报，不需要累积。“明显微小”不等同于“不重大”。
比如重要性是30万，不考虑其他因素，低于30万的错报视为不重要，而明显微小错报为1万元。所以明显微小错报与“不重大错报”不是在一个数量级上。

2.在确定明显微小错报临界值时，注册会计师可能考虑以下因素：

（1）以前年度审计中识别出的错报的数量和金额；（错报小而多，较小的明显微小错报临界值）

（2）重大错报风险的评估结果；（重大错报风险高，较小的明显微小错报临界值）

（3）被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望；

（4）被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。（勉强达到，较小的明显微小错报临界值）（一前妻两期望+重大错报风险的评估）

3.注册会计师可能将明显微小错报临界值确定为财务报表整体重要性的3%-5%，通常不超过报表整体重要性的10%。除非注册会计师认为有必要单独为重分类错报确定一个更高的临界值（重分类错报的明显微小错报临界值可以大于报表整体重要性的10%。）

4.累积识别出的错报还包括对本期财务报表产生影响的以前年度审计时发现的尚未更正错报。

5.整体重要性、特定类别重要性、实际执行重要性及明显微小错报临界值都是在总体审计策略时制定。

【总结】

重要性	确定时间	个数	确定	是否必须
整体重要性	总体审计策略	一个	基准×百分比	必须有
特定类别交易、账户余额和披露	总体审计策略	一个或多个	低于整体重要性	可以有，在适用情况下
实际执行	总体审计策略	一个或多个	整体重要性×50%-75%	必须有
明显微小错报	总体审计策略	一个或多个	整体重要性×3%-5%，一般不超过10%，重分类错报可能大于10%	必须有

【例题-多选题】下列各项中，注册会计师在所有审计业务中均应当确定的有（）。（2019年）

A．财务报表整体的重要性

B．可容忍错报

C．明显微小错报的临界值

D．实际执行的重要性

查看答案

参考答案：ACD

参考解析：选项 A 正确，注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性。选项 B 错误，如果在实施细节测试时不使用审计抽样，则可不确定可容忍错报。选项 C 正确，注册会计师需要在制定审计策略和审计计划时，确定一个明显微小错报的临界值，低于该临界值的错报视为明显微小的错报，可以不累积。选项 D 正确，审计准则要求注册会计师确定低于财务报表整体重要性的一个或多个金额作为实际执行的重要性。

【例题-多选题】下列各项因素中，注册会计师在确定明显微小错报的临界值时通常需要考虑的有（）。（2018年）

A．以前年度审计中识别出的错报的数量和金额

B．重大错报风险的评估结果

C．被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求

D．财务报表使用者的经济决策受错报影响的程度

查看答案

参考答案：ABC

参考解析：本题考查的知识点是错报。在确定明显微小错报的临界值时，注册会计师可能考虑以下因素：

①以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额；（选项A）

②重大错报风险的评估结果；（选项B）

③被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望；

④被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。（选项C）