2020年注册会计师考试不足一个月,233网校学霸君给大家准备了2020年注册会计师《税法》必备知识点,一起来看看吧!
第三章 消费税法
【考点1】消费税的纳税义务人
生产(含视为生产行为)应税消费品的单位和个人 | 自产销售 |
自产自用 | |
进口应税消费品的单位和个人 | |
委托加工应税消费品的单位和个人 | |
零售超豪华小汽车、金银首饰(含铂金)、钻石、钻石饰品的单位和个人 | |
从事卷烟批发业务的单位和个人 |
【考点2】消费税的征税范围
1、果啤属于啤酒税目。葡萄酒按照“其他酒”征收消费税。调味料酒不属于消费税的征税范围。饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生产设备生产的啤酒,应当按250元/吨的税率征收消费税。
2、高档美容、修饰类化妆品和高档护肤类化妆品是指生产(进口)环节销售(完税)价格(不含增值税)在10元/毫升(克)或15元/片(张)及以上的美容、修饰类化妆品和护肤类化妆品。不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。
3、贵重首饰及珠宝玉石:金、银和金基、银基合金首饰,以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰在零售环节纳税,税率5%;其他非金银贵重首饰及珠宝玉石在生产(出厂)、进口、委托加工环节纳税,税率为10%。
4、鞭炮、焰火不含体育用的发令纸、鞭炮药引线。
5、变压器油、导热类油等绝缘油类产品不属于润滑油,不征收消费税。航空煤油暂缓征收消费税。
6、纳税人利用废矿物油为原料生产的润滑油基础油、汽油、柴油等工业油料免征消费税。但应同时符合下列条件:(新增)
①纳税人必须取得省级以上(含省级)环境保护部门颁发的《危险废物(综合)经营许可证》,且该证件上核准生产经营范围应包括“利用”或“综合经营”字样。
②生产原料中废矿物油重量必须占到90%以上。产成品中必须包括润滑油基础油,且每吨废矿物油生产的润滑油基础油应不少于0.65吨。
③利用废矿物油生产的产品与利用其他原料生产的产品应分别核算。
财税〔2018〕144号将该政策实施期限延长至2023年10月31日。
7、超豪华小汽车为每辆零售价格130万元(不含增值税)及以上的乘用车和中轻型商用客车。
【考点3】消费税的税率
1、注意甲类、乙类卷烟税目复合税率的换算和运用:
2、白酒定额税率时,要会运用公斤、吨与克、斤等不同计量标准的换算:
计量单位 | 500克或500毫升 | 1公斤(1000克) | 1吨(1000公斤) |
单位税额 | 0.5元 | 1元 | 1000元 |
3、啤酒包装物押金不包括重复使用的塑料周转箱的押金。
【考点4】从价计征销售额的确定
1、白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”应属于白酒销售价款的组成部分。
2、包装物的处理:
【考点5】从量计征销售量的确定
1、销售应税消费品的,为应税消费品的销售数量。
2、自产自用应税消费品的,为应税消费品的移送使用数量。
3、委托加工应税消费品的,为纳税人收回的应税消费品数量。
4、进口的应税消费品的,为海关核定的应税消费品进口征税数量。
【考点6】计税依据的特殊规定
1、纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品,应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。
2、纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务的应税消费品,按照同类应税消费品的最高销售价格计算消费税。
3、白酒消费税最低计税价格由白酒生产企业自行申报,税务机关核定。已核定最低计税价格的白酒,销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到3个月以上、累计上涨或下降幅度在20%(含)以上的白酒,税务机关重新核定最低计税价格。
4、对既销售金银首饰,又销售非金银首饰的生产、经营单位,应将两类商品划分清楚,分别核算销售额。凡划分不清或不能分别核算的,在生产环节销售的,一律从高适用税率征收消费税;在零售环节销售的,一律按金银首饰征收消费税。
5、金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的,应按销售额全额征收消费税。
6、金银首饰连同包装物销售的,无论包装物是否单独计价,也无论会计上如何核算,均应并入金银首饰的销售额,计征消费税。
7、带料加工的金银首饰,应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格,按照组成计税价格计算纳税。
【考点7】增值税和消费税的对比
1、组价公式对比:
2、计税依据:
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