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第二章 第三节 重要性（二）
【考点】特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平（★★★客观题）
下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策：
1．法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目（如关联方交易、管理层和治理层的薪酬及对具有较高估计不确定性的公允价值会计估计的敏感性分析）计量或披露的预期；
2．与被审计单位所处行业相关的关键性披露（如制药企业的研究与开发成本）；
3.财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面（如关于分部或重大企业合并的披露）。
【例题-单选题】关于特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平，下列说法中，错误的是（ ）。（2012年）
A．只有在适用的情况下，才需确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平
B．确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平时，可将与被审计单位所处行业相关的关键性披露作为一项考虑因素
C．特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平应低于财务报表整体的重要性
D．不需确定特定类别交易、账户余额或披露的实际执行的重要性
【例题-单选题】在制定总体审计策略时，无论下列交易、账户余额或披露的错报金额是否低于重要性水平，A注册会计师通常认为影响财务报表使用者经济决策的是（ ）。（2010年）
A．甲公司的存货
B．甲公司的应收账款
C．甲公司的所有者权益
D．甲公司管理层和治理层的薪酬
（1）法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目（如关联方交易、管理层和治理层的薪酬及对具有较高估计不确定性的公允价值会计估计的敏感性分析）计量或披露的预期；
（2）与被审计单位所处行业相关的的关键性披露（如制药企业的研究与开发成本）；
（3）财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面（如关于分部或重大企业合并的披露）。
【考点】实际执行的重要性（★★★客观题）
01、作用
将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平
02、影响因素（★★★）
1. 对被审计单位的了解；
2. 前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；
3. 根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。（两前期一了解）
03、确定比例
通常为财务报表整体重要性的50%-75%
较低的百分比（50%） | 较高百分比（75%） |
首次接受委托的审计项目； | |
连续审计，以前年度审计调整较多； | 连续审计，且以前年度审计调整较少； |
项目总体风险较高，例如处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等； | 项目总体风险较低，例如处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的业绩压力等； |
存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷。 | 以前期间的审计经验表明内部控制运行有效。 |
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