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2020年注册会计师《税法》知识点总结:资源税法(二)

来源:233网校 2020年5月19日

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2020年注册会计师《税法》知识点:资源税法(二)

四、 应纳税额的计算

【精选例题】

1、某石化企业为增值税一般纳税人,2018年5月发生以下业务:

(1)从国外某石油公司进口原油50000吨,支付不含税价款折合人民币9 000万元,其中包含包装费及保险费折合人民币10万元。

(2)开采原油10000吨,并将开采的原油对外销售6000吨,取得含税销售额2 320万元,同时向购买方收取延期付款利息2.32万元,包装费1.16万元,另外支付运输费用6.96万元。

(3)用开釆的原油2000吨加工生产汽油1300吨。

原油的资源税税率为10%。

要求:计算该石化公司当月应纳资源税。

【解析】

由于资源税仅对在中国境内开采或生产应税产品的单位和个人正收,因此业务(1)中该石化公司进口原油无需缴纳资源税。

业务(2)应缴纳的资源税=(2320+2.32+1.16)+(1+16%)×10%=200.3(万元)

业务(3)应缴纳的资源税=2320/6000x2000/(1+16%)×10%=66.67(万元)

该石化公司当月应纳资源税=200.3+66.67=266.97(万元)

2、(单选题)某砂石厂2018年6月开采砂石3000立方米,对外销售2000立方米,当地砂石资源税税率为3元/立方米,则该厂当月应纳资源税(    )万元。

A.0.6         

B.0.9         

C.0.3        

D.0.1 

【233网校答案】A 

【233网校解析】该厂应纳资源税=2 000(以销售的数量)×3÷10 000=0.6(万元)。

★应税煤炭包括原煤和以未税原煤加工的洗选煤。

基本计算公式:应纳税额=应税煤炭销售额×适用税率

计算公式:

开采原煤直接对外销售:原煤应纳税额=原煤销售额×适用税率

将其开采的原煤加工为洗选煤销售:洗选煤应纳税额=洗选煤销售额×折算率×适用税率

(1)洗选煤折算率计算公式

洗选煤折算率计算公式如下:

公式一:洗选煤折算率=(洗选煤平均销售额-洗选环节平均成本-洗选环节平均利润)÷洗选煤平均销售额×100%

洗选煤平均销售额、洗选环节平均成本、洗选环节平均利润可按照上年当地行业平均水平测算确定。

公式二:洗选煤折算率=原煤平均销售额÷(洗选煤平均销售额×综合回收率)×100%

原煤平均销售额、洗选煤平均销售额可按照上年当地行业平均水平测算确定。

综合回收率=洗选煤数量÷入洗前原煤数量×100%

(2)视同销售

纳税人将其开采的原煤,自用于连续生产洗选煤的,在原煤移送使用环节不缴纳资源税;自用于其他方面的,视同销售原煤,计算缴纳资源税。纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤自用的,视同销售洗选煤。

(3)视同销售销售额的确定:

①按纳税人近期平均销售价格确定。

②按其他纳税人近期同类平均售价。

③按组成计税价格确定。组成计税价格= 成本×(1+成本利润率)÷(1-资源税税率)

④按其他合理办法确定。

(4)销售额的扣减

①纳税人将自采原煤与外购原煤(包括煤矸石)进行混合后销售的,应当准确核算外购原煤的数量、单价及运费,在确认计税依据时可以扣减外购相应原煤的购进金额。

计税依据=当期混合原煤销售额-当期用于混售的外购原煤的购进金额

外购原煤的购进金额=外购原煤的购进数量×单价

②纳税人将自采原煤连续加工的洗选煤与外购洗选煤进行混合后销售的,比照上述有关规定计算缴纳资源税。

纳税人以自采原煤和外购原煤混合加工洗选煤的,应当准确核算外购原煤的数量、单价及运费,在确认计税依据时可以扣减外购相应原煤的购进金额。

计税依据=当期洗选煤销售额×折算率-当期用于混洗混售的外购原煤的购进金额

外购原煤的购进金额=外购原煤的购进数量×单价

纳税人扣减当期外购原煤或者洗选煤购进额的,应当以增值税专用发票、普通发票或者海关报关单作为扣减凭证。

(5)征收管理

①纳税环节

纳税人销售应税煤炭的,在销售环节缴纳资源税。纳税人以自采原煤直接或者经洗选加工后连续生产焦炭、煤气、煤化工、电力及其他煤炭深加工产品的,视同销售,在原煤或者洗选煤移送环节缴纳资源税。

②纳税地点

纳税人煤炭开采地与洗选、核算地不在同一行政区域(县级以上)的,煤炭资源税在煤炭开采地缴纳。纳税人在本省、自治区、直辖市范围开采应税煤炭,其纳税地点需要调整的,由省、自治区、直辖市税务机关决定。

五、减税、免税项目

(一)免征资源税有下列情形之一的,免征资源税

1、开采原油以及油田范围内运输原油过程中用于加热的原油、天然气;

2、煤炭开采企业因安全生产需要抽采的煤成(层)气。

(二)减征资源税

1、稠油、高凝油减征40%资源税。

2、高含硫天然气、三次采油和从深水油气田开采的原油、天然气,减征30%资源税。

3、对低丰度油气田开采的原油、天然气减征20%资源税。

4、从衰竭期矿山开采的矿产品,减征30%资源税。

(三)其他减税、免税

为促进页岩气开发利用,有效增加天然气供给,经国务院同意,自2018年4月1日至2021年3月31日,对页岩气资源税(按6%的规定税率)减征30%。

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