233网校证券从业资格考试《保荐代表人胜任能力》教材精讲班课程内部资料，本节是对证券从业资格考试《非流动负债》的讲解。免费试听证券从业孙婧老师保荐代表人课程>>
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第二章 财务分析
第8讲 会计假设、基础及其信息质量要求（一）
孙婧老师简介：
外汇分析师，金融交易大赛评委。曾就职于证券、期货公司，熟悉各类金融产品及金融行业要求。教学过程中注重理论知识与实际工作应用的契合。
二、非流动负债
（一）长期借款
长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。
1.长期借款取得
借：银行存款
长期借款—利息调整（差额）
贷：长期借款—本金
2.长期借款利息的确认
利息费用应在资产负债表日按以下原则计入有关成本、费用：
借：管理费用（筹建期间发生的不符合资本化条件的利息支出）
财务费用
（属于生产经营期间以及资产达到预定可使用状态后的支出）
在建工程
（符合资本化条件资产在达到预定可使用状态前发生利息支出）
研发支出（长期借款用于无形资产的研发发生的利息）
贷：应付利息（分期付息到期还本的借款）
长期借款—应计利息（一次还本付息长期借款）
3.长期借款归还
（1）一次还本付息：
借：长期借款—本金
—应计利息
贷：银行存款
（2 ）分次付息到期还本：
借：长期借款—本金
应付利息（最后一期利息）
贷：银行存款
（二）应付债券
1.一般公司债券
（1）发行债券
借：银行存款
贷：应付债券—面值（债券面值）
—利息调整（差额）
“应付债券—利息调整”科目的发生额也可能在借方。
发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券—利息调整”明细科目中。
（2）期末计提利息
每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等的利息费用=期初摊余成本×实际利率
每期确认的“应付利息”或“应付债券—应计利息”
=债券面值×票面利率。
借：在建工程、制造费用、财务费用等科目
应付债券—利息调整
贷：应付利息（分期付息债券利息）
应付债券—应计利息
（到期一次还本付息债券利息）
“应付债券—利息调整”科目发生额也可能在贷方。
（3）到期归还本金和利息
借：应付债券—面值
—应计利息 （一次还本付息）
应付利息（分期付息）
贷：银行存款
【例题】 20×1年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%（每年利息60万）。假定债券发行时的市场利率为5%
甲公司该批债券实际发行价格为：
10 000 000×（P/S，5%，5） +10 000 000×6%×（P/A，5%，5）
=10 000 000×0.7835+10 000 000×6%×4.3295
=10 432 700（元）
甲公司的账务处理如下
（1）20×1年12月31日，发行债券时
借：银行存款 10 432 700
贷：应付债券—面值 10 000 000
—利息调整 432 700
（2）20×2年12月31日，计算利息费用时
借：财务费用（或在建工程） 521 635（1043.27*5%）
应付债券—利息调整 78 365
贷：应付利息 600 000（1000*6%）
支付利息时
借：应付利息 600 000
贷：银行存款 600 000
第一年年末摊余成本=1043.27-7.8365
=1043.27*（1+5%）-60=1035.4335
（3）20×3年12月31日，计算利息费用时
借：财务费用（或在建工程） 517 716.75
（1035.4335*5%）
应付债券—利息调整 82 283.25
贷：应付利息 600 000（1000*6%）
支付利息时
借：应付利息 600 000
贷：银行存款 600 000
第二年年末摊余成本 =1035.4335-8.228325
=1035.4335*（1+5%）-60 =1027.205175
20×4年、20×5年确认利息费用的会计分录与20×2年相同，金额与利息费用一览表对应金额一致。
甲公司采用实际利率法和摊余成本计算利息费用见表9-1。
贷：应付利息 借：财务费用 借：应付债券—利息调整
（4）20×6年12月31日归还债券本金及最后一期利息
借：财务费用（或在建工程） 505 062.94
应付债券—利息调整 94 937.06（倒挤）
贷：应付利息 600 000
借：应付债券—面值 10 000 000
应付利息 600 000
贷：银行存款 10 600 000
【例题?单选题】某股份有限公司于2018年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%（每年10万利息），实际年利率为6%，发行价格为196.65万元，另支付发行费用2万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2019年度确认的利息费用为（ ）万元。
A.11.78 B.12 C.10 D.11.68
【（196.65-2）*1.06-10】*6%=11.78
【233网校答案】A
【233网校解析】 该债券2018年度确认的利息费用
=（196.65-2）×6%=11.68（万元）
2019年度确认的利息费用
=（194.65+11.68-200×5%）×6%
=11.78（万元）。
（1）发行可转换公司债券时
借：银行存款
应付债券—可转换公司债券（利息调整）（或贷）
贷：应付债券—可转换公司债券（面值）
其他权益工具（权益成分的公允价值）
其他权益工具是企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具。
【例题?单选题】甲公司经批准于2012年1月1日以面值发行可转换公司债券，面值总额为50 000万元（不考虑相关税费）。该可转换公司债券期限为5年，每年1月1日付息、票面年利率为4%，实际年利率为6%。利率为6%、期数为5期的普通年金现值系数为4.2124，利率为6%、期数为5期的复利现值系数为0.7473。2012年1月1日发行可转换公司债券时应确认的权益成份的公允价值为（ ）万元。 （利息2000）
A.45 789.8
B.4 210.2
C.50 000
D.0
【233网校答案】B
【233网校解析】可转换公司债券负债成份的公允价值
=50 000×0.7473+50 000×4%×4.2124
=45 789.8（万元）
权益成份公允价值=50 000-45 789.8
=4 210.2（万元）。
2.转股前计提利息
与一般债券相同
3.转股时
借：应付债券—可转换公司债券
（面值、利息调整、应计利息）（转换部分账面价值）
其他权益工具
贷：股本（转换的股数）
资本公积—股本溢价（差额）
【例题?单选题】甲公司2012年1月1日发行2 000万份可转换公司债券，每份面值为100元、每份发行价格为100.5元，可转换公司债券发行2年后，每份可转换公司债券可以转换4股甲公司普通股（每股面值1元）。甲公司发行该可转换公司债券确认的负债初始计量金额为200 300万元。2013年12月31日，与该可转换公司债券相关负债的账面价值为200 100万元。2014年1月2日，该可转换公司债券全部转换为甲公司股份。甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积（股本溢价）是（ ）万元。
A.800 B.600 C.192 100 D.192 800
（200 （2 000×100.5-200 300）-2 000×4=200 700-8 000=192 800）
【233网校答案】D
【233网校解析】甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积（股本溢价）的金额=200 （2 000×100.5-200 300）-2 000×4
=192 800（万元）。
（三）长期应付款
长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括：
1.应付融资租入固定资产的租赁费
2.具有融资性质的延期付款购买资产发生应付款项
【例题多选题】“长期应付款”科目核算内容主要有（ ）。
A．应付经营租入固定资产的租赁费
B．以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项
C．因辞退职工给予职工的补偿款
D．应付融资租入固定资产的租赁费
E. 应付客户代垫材料的运杂费
【233网校答案】BD
【233网校解析】长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。选项A通过“其他应付款”科目核算；选项C通过“应付职工薪酬”科目核算。选项E通过“应付账款”核算。
第七节 负债
本节总结
一、掌握流动负债（以公允价值计量且其变动计入当期损益金融负债、短期借款、应付票据、预收款项、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等）的核算
二、掌握非流动负债（长期借款、应付债券尤其可转换公司债券及长期应付款）的核算
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