2020注册会计师《审计》精讲班课程讲义：重要性（一）

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第二章 第三节 重要性

【考点】重要性的含义（★★★客观题）

重要性是指鉴证对象信息中存在错报的严重程度。

就好比注册会计师手里的一把尺子，用尺子去测量错报是否重大，是否可能会影响财务报告使用者的经济决策。

比如注册会计师的尺子刻度为50万，超过50万则为重大错报。

（一）重要性的理解

1. 如果错报金额高于整体重要性时，就很可能影响报表使用者作出的经济决策，此时通常认为该错报是重大的；

2. 对重要性的判断是根据具体环境，受错报的金额或性质的影响；

考虑性质时的举例：舞弊、某项错报虽然只是虚增几千元，可能就使原本不满足贷款要求的满足了要求、错报也可能使企业的利润方向变反，由盈利变成亏损。

3. 重要性是考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的，不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响；

就是少数服从多数。

比如错报是5万，是大部分使用者能够接受的，超过5万则不能接受。而个别使用者一分的错报都不能接受，则在确定重要性的时候不必考虑个别使用者。

4. 重要性确定包括财务报表层次的重要性和特定交易类别、账户余额和披露的重要性水平。两者都有实际执行的重要性水平。

5. 重要性水平与要求的审计证据的数量成反向关系。

6. 注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平，减少证据的数量。

7. 一般先确定整体重要性水平，再对重大错报风险进行评估。在确定整体重要性水平时，不需考虑重大错报风险水平。实际执行的重要性水平会受到重大错报风险水平的影响。

8. 重要性与审计风险成反向变动关系，重要性越高，审计风险越低。

比如重要性分别是1万和10万，要查出1万以上的错报比查出10万以上的错报的难度要大，所以超出1万的错报如果没有查出来，导致出具不恰当的意见的可能性越大，审计风险越大。

（二）使用重要性的目的

【考点】整体重要性（★★★客观题）

常用的基准

（一）选择基准时应考虑的因素

1.财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）；

2.是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（如为了评价财务业绩，使用者更可能关注利润、收入或净资产）；

3.被审计单位的性质、所处生命周期阶段以及所处行业和经济环境；

4.被审计单位的所有权结构和融资方式（如被审计单位通过债务而非权益融资，报表使用者更可能关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）；

5.基准的相对波动性。（波动性小）

【注意】

1.对于以营利为目的的实体，通常以经常性业务的税前利润作为基准。

如果经常性业务的税前利润不稳定，选用其他基准可能更加合适，如毛利或营业收入。

如果被审计单位本年税前利润因情况变化出现意外的增加或减少，注册会计师可能认为按照近几年经常性业务的平均税前利润确定财务报表整体的重要性更加合适。

2.注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。例如存在一项未决诉讼，属于具有高度不确定性的大额预计负债，但是并不会因此确定一个更高或者更低的重要性水平。

3.营业外收入和营业外支出不是适当的基准。

4.如果被审计单位的经营规模较上年没有重大变化，通常使用替代性基准确定的重要性不宜超过上年度的重要性。

5.注册会计师为被审计单位选择的基准在各年度中通常保持稳定，但是并非必须保持一贯不变。例如新设阶段选用总资产为基准，成长期选用营业收入为基准，经营成熟期选用经常性业务的税前利润为基准。

6.基准的数据可以是前期财务成果和财务状况、本期最新的财务成果和财务状况、本期的预算和预测结果。

（二）确定百分比

如何确定整体重要性水平呢？

为选定的基准确定百分比需要运用职业判断。

为选定的基准确定百分比需要运用职业判断。百分比和选定基准之间存在一定的联系，如经常性业务税前利润对应的百分比通常比营业收入对应的百分比高。经常性业务的税前利润的5%，总收入或费用总额的1%是适当的。只要符合具体情况，都是适当的。

在确定百分比时，考虑的因素包括但不限于：

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