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第二章 第三节 重要性（三）
【注意】
1.注册会计师无需将财务报表整体的重要性平均分配或按比例分配至各个报表项目的方法来确定实际执行的重要性。
举例：如注册会计师认为可以以财务报表整体重要性的75%作为大多数报表项目的实际执行重要性，与营业收入项目相关的内部控制存在控制缺陷，而且以前年度审计中存在审计调整，因此考虑以财务报表整体重要性的50%作为营业收入项目的实际执行的重要性，从而有针对性的对高风险领域执行更多的审计工作。
2.实际执行重要性受重大错报风险的影响。
04、实际运用
实际运用中需要注意的问题：
（1）通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序。
（2）但是不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行重要性的财务报表项目不实施进一步程序，这主要是：（★★★）
① 单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来金额重大；
② 对于存在低估风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序；
③ 对于识别出的存在舞弊风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步程序。
（3）实质性分析程序时，注册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性。
（4）在运用审计抽样实施细节测试时，注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性。
【例题-单选题】下列因素中，注册会计师在确定实际执行的重要性时无需考虑的是（ ）。 （2019年）
A．是否为首次接受委托的审计项目
B．前期审计中识别出的错报的数量和性质
C．是否存在值得关注的内部控制缺陷
D．是否存在财务报表使用者特别关注的项目
（1）对被审计单位的了解；
（2） 前期审计工作中识别出的错报的性质和范围（选项B正确）；
（3）根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。
通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的 50%~75%。如果存在下列情况，注册会计师可能考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性：
（1）首次接受委托的审计项目（选项 A 正确）；
（2）连续审计项目，以前年度审计调整较多；
（3）项目总体风险较高，例如处于高风险行业管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等；
（4）存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷（选项 C 正确）。
【例题-单选题】下列情形中，注册会计师通常采用较高的百分比确定实际执行的重要性的是（ ）。（2018年）
A．以前期间的审计经验表明被审计单位的内部控制运行有效
B．被审计单位面临较大的市场竞争压力
C．被审计单位管理层能力欠缺
D．注册会计师首次接受委托
①连续审计项目，以前年度审计调整较少；
②项目总体风险为低到中等，例如处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的市场竞争压力和业绩压力等；
③以前期间的审计经验表明内部控制运行有效（选项A正确）。
相反，如果存在下列情况，注册会计师可能考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性：
①首次接受委托的审计项目（选项D）；
②连续审计项目，以前年度审计调整较多；
③项目总体风险较高，例如处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等（选项B、C）；
④存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷。
【例题-单选题】下列情形中，注册会计师通常考虑采用较高百分比确定实际执行的重要性的是（ ）。（2017年）
A．首次接受委托执行审计
B．预期本年被审计单位存在值得关注的内部控制缺陷
C．以前年度审计调整较少
D．本年被审计单位面临较大的市场竞争压力
①首次接受委托的审计项目；
②连续审计项目，以前年度审计调整较多；
③项目总体风险较高，例如处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等；
④存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷。
【例题-单选题】下列有关重要性的说法中，错误的是（ ）。（2012年）
A．注册会计师应当从定量和定性两方面考虑重要性
B．注册会计师应当在制定具体审计计划时确定财务报表整体的重要性
C．注册会计师应当在每个审计项目中确定财务报表整体的重要性、实际执行的重要性和明显微小错报的临界值
D．注册会计师在确定实际执行的重要性时需要考虑重大错报风险
【例题-简答题】ABC会计师事务所首次接受委托，审计甲公司2014年度财务报表，甲公司处于新兴行业，面临较大竞争压力，目前侧重于抢占市场份额，审计工作底稿中与重要性和错报评价相关的部分内容摘录如下：（2015年）
（1）考虑到甲公司所处市场环境，财务报表使用者最为关注收入指标，审计项目组将营业收入作为确定财务报表整体重要性的基准。
（2）经与前任注册会计师沟通，审计项目组了解到甲公司以前年度内部控制运行良好、审计调整较少，因此，将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的75%。
（3）审计项目组将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的3%，该临界值也适用于重分类错报。
（4）审计项目组认为无需对金额低于实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序。
（5）在运用审计抽样实施细节测试时，考虑到评估的重大错报风险水平为低，审计项目组将可容忍错报的金额设定为实际执行的重要性的120%。
（6）甲公司某项应付账款被误计入其他应付款，其金额高于财务报表整体的重要性，因此项错报不影响甲公司的经营业绩和关键财务指标，审计项目组同意管理层不予调整。
要求：
针对上述第（1）至（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。
参考答案：
（1）恰当。
（2）不恰当。理由：因为ABC会计师事务所首次接受委托，甲公司处于新兴行业，属于高风险行业，且面临较大的竞争压力，应考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性，如50%。
（3）恰当。
（4）不恰当。理由：可能需要对金额低于实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序，比如单个低于实际执行的重要性项目汇总起来可能金额重大，或者识别出存在舞弊风险的财务报表项目。
（5）不恰当。理由：在运用审计抽样实施细节测试时，注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性。
（6）恰当。
【考点】审计过程中修改重要性（★★客观题）
注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平（如适用）的原因：
1．审计过程中情况发生重大变化（如处置一个重要组成部分）；
2．获取新信息；
3．通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。
【例题-单选题】随着审计过程的推进，A注册会计师通常认为修改重要性水平的合理理由是（ ）。（2010年）
A．审计的时间预算重新调整
B．约定的审计收费发生变化
C．甲公司及其经营环境发生变化
D．甲公司在下一年度采用新的固定资产折旧政策
（1）审计过程中情况发生重大变化（选项C）；
（2）获取新信息；
（3）通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。
【总结】
重要性 | 确定时间 | 个数 | 确定 | 是否必须 |
整体重要性 | 总体审计 策略 | 一个 | 基准×百分比 | 必须有 |
特定类别 交易、账户 余额和披露 | 总体审计 策略 | 一个或 多个 | 低于整体 重要性 | 可以有，在 适用情况下 |
实际执行 | 总体审计 策略 | 一个或 多个 | 整体重要性 ×50%-75% | 必须有 |
【例题-多选题】下列各项中，注册会计师在执行一项财务报表审计业务时可以对其确定多个金额的有（ ）。（2017年）
A．特定交易类别、账户余额或披露的重要性水平
B．实际执行的重要性
C．明显微小错报的临界值
D．财务报表整体的重要性
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