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2020年注册会计师《税法》必背考点-其他税(中)

来源:233网校 2020年10月9日

2020年注册会计师考试不足一个月,233网校学霸君给大家准备了2020年注册会计师《税法》必备知识点,一起来看看吧!

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第七章 关税法和船舶吨税法

1、关税的纳税义务人:①进口货物→收货人;②出口货物→发货人;③进出境物品→所有人和推定所有人(携带人、收件人、寄件人或托运人等)。

2、关税税率的运用:

具体情况

适用税率

进口货物到达之前,经海关核准先行申报的

装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率

进口转关运输货物

指运地海关接受该货物申报进口之日实施的税率;货物运抵指运地前,经海关核准先行申报的,应当适用装载该货物的运输工具抵达指运地之日实施的税率

出口转关运输货物

启运地海关接受该货物申报出口之日实施的税率

经海关批准,实行集中申报的进出口货物

每次货物进出口时海关接受该货物申报之日实施的税率

因超过规定期限未申报而由海关依法变卖的进口货物

装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率

因纳税义务人违反规定需要追征税款的进出口货物

违反规定的行为发生之日实施的税率;行为发生之日不能确定的,适用海关发现该行为之日实施的税率

3、不计入完税价格的因素:

(1)购货佣金(向自己的采购代理人支付的劳务费用);

(2)货物进口后发生的建设、安装、装配、维修、技术援助费(保修费用除外);

(3)运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费;

(4)进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税;

(5)为在境内复制进口货物而支付的费用;

(6)境内外技术培训及境外考察费用;

(7)符合条件的为进口货物而融资产生的利息费用。

4、综合考虑可能调整的应计入完税价格的项目:

(1)买方负担、支付的中介佣金、经纪费;

(2)买方负担的包装劳务费和包装材料费、与货物视为一体的容器费用;

(3)买方付出的其他相关费用;

(4)与进口货物有关的且构成进口条件的特许权使用费;

(5)卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。

5、进口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费的计算:

进口运载方式

运费及其相关费用的确定

保险费的确定

一般进口

实际支付了运保费

进口货物的运输及其相关费用,应当按照由买方实际支付或者应当支付的费用计算

进口货物的保险费,应当按照实际支付的费用计算

运费无法确定;保险费无法确定或未实际发生

海关应当按照该货物进口同期的正常运输成本审查确定

(货价+运费)×3‰

运输工具作为进口货物,利用自身动力进境的

海关在审查确定完税价格时,不再另行计入运输及其相关费用

参照一般进口规定

邮运进口的货物

应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费

6、2019年1月1日起,跨境电子商务零售进口商品的单次交易限值为人民币5000元,个人年度交易限值为人民币26000元。在限值以内进口的跨境电子商务零售进口商品,关税税率暂设为0%;进口环节增值税、消费税暂按法定应纳税额的70%征收。完税价格超过5000元单次交易限值但低于26000元年度交易限值,且订单下仅一件商品时,可以自跨境电商零售渠道进口,按照货物税率全额征收关税和进口环节增值税、消费税,交易额计入年度交易总额。年度交易总额超过年度交易限值的,应按一般贸易管理。

7、关税的减免规定——法定减免税

(1)关税税额在人民币50元以下的一票货物,可免征关税。

(2)无商业价值的广告品和货样,可免征关税。

(3)外国政府、国际组织无偿赠送的物资,可免征关税。

(4)进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品,可免征关税。

(5)在海关放行前损失的货物,可免征关税。

(6)在海关放行前遭受损坏的货物,可以根据海关认定的受损程度减征关税。

(7)我国缔结或者参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品,按照规定予以减免关税。

(8)法律规定减征、免征关税的其他货物、物品。

8、关税的减免规定——特定减免税:科教用品;残疾人专用品;慈善捐赠物资;加工贸易产品;边境贸易进口物资等的减免关税规定。

9、关税的减免规定——暂时免税:

①在展览会、交易会、会议及类似活动中展示或者使用的货物。

②文化、体育交流活动中使用的表演、比赛用品。

③进行新闻报道或者摄制电影、电视节目使用的仪器、设备及用品。

④开展科研、教学、医疗活动使用的仪器、设备及用品。

⑤在上述第1项至第4项所列活动中使用的交通工具及特种车辆。

⑥货样。

⑦供安装、调试、检测设备时使用的仪器、工具。

⑧盛装货物的容器。

⑨其他用于非商业目的的货物。

第一款所列暂时进境货物在规定的期限内未复运出境的,或者暂时出境货物在规定的期限内未复运进境的,海关应当依法征收关税。

第一款所列可以暂时免征关税范围以外的其他暂时进境货物,应当按照该货物的完税价格和其在境内滞留时间与折旧时间的比例计算征收进口关税。具体办法由海关总署规定。

10、关税的申报时间:进口货物应自运输工具申报进境之日起14日内;出口货物除海关特准外,应自货物运抵海关监管区后、装货的24小时以前。纳税人应自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳关税。

11、关税补征和追征

情况

关税规定

溢征

海关发现的,应立即退还;纳税人发现的,自缴纳税款之日起1年内书面申请退税,并加算银行同期活期存款利息

补征

海关发现的,自缴纳税款或货物、物品放行之日起1年内补征,不加收滞纳金

追征

自纳税人缴纳税款或者货物、物品放行之日起3年内追征,按日加收万分之五的滞纳金

12、船舶吨税的税率:

①拖船按照发动机功率每千瓦折合净吨位0.67吨;

②无法提供净吨位证明文件的游艇,按照发动机功率每千瓦折合净吨位0.05吨;

③拖船和非机动驳船分别按相同净吨位船舶税率的50%计征税款。

13、船舶吨税的税收优惠——直接优惠:

①应纳税额在人民币50元以下的船舶;

②自境外以购买、受赠、继承等方式取得船舶所有权的初次进口到港的空载船舶;

③吨税执照期满后24小时内不上下客货的船舶;

④非机动船舶(不包括非机动驳船);

⑤捕捞、养殖渔船;

⑥避难、防疫隔离、修理、改造、终止运营或者拆解,并不上下客货的船舶;

⑦军队、武装警察部队专用或者征用的船舶;

⑧警用船舶;

⑨依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的船舶。

14、船舶吨税的税收优惠——延期优惠:

①避难、防疫隔离、修理、改造,并不上下客货。

②军队、武装警察部队征用。

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